政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响

山东省临沂市人民医院

引言

早在2015年，财政部就出台了新的《政府会计准则》，随后又发布了相关的基本准则以及对会计科目和报表的具体要求，规定我国行政事业单位自2019年1月1日起开始实施，条件允许的情况下，事业单位应当提前实施。作为行政事业单位，公立医院具有公益属性，其初衷和主要目标都不是盈利，这也是其与私立医院的本质差异。近些年，我国医疗保障制度日趋完善，在强化公立医院公益职能的同时，也使公立医院的就诊人数出现较为显著的增长，经济体量也随之增加，另外，公立医院得到的财政补助相对较少，对于医疗收入具有更强的依赖。在新的《政府会计制度》下，公立医院的财务管理任务难度加大，如何通过有效途径，合理应对政府会计制度改革带来的挑战，成为公立医院财务管理所需面对的问题。

一、政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响

（一）对会计核算形式的影响

与之前的会计制度相比，政府会计制度改革后的主要特点在于提出了“平行记账”的核算要求，即会计核算人员应同时肩负财务会计和预算会计两种职能，使这两项工作构成有效的衔接，从而更加全面且具体地反映出事业单位的财务状况及预算执行情况[1]。此外，这次会计制度改革还明确了权责发生制、收入实现制等规定，进一步强调了事业单位进行预算会计核算的重要性。在此要求下，作为公益单位的公立医院，由于资金量大、业务繁杂等特点，更需要提高对于预算管理的重视，以履行其财务管理职责。如在固定资产折旧的处理中，以往的“待冲基金”科目包含科教收入、固定资产、卫生材料等内容，不过在计算医院当期的医疗成本时，通常不考虑这些资产的累计折旧情况，这就造成了医疗业务成本核算结果与实际成本间存在较大偏差[2]。针对这一问题，新会计制度要求公立医院固定资产按照权责发生制的原则，对固定资产所提折旧能够根据用途进行分类，并计入当期成本中，这样有助于医院财务会计落实权责发生制，使医疗业务成本核算结果更加真实且客观，减少核算结果与实际成本间的差异。

（二）对会计要素及科目的影响

一直以来，公立医院财务管理工作最为主要的五点会计要素分别为资产、净资产、负债、收入和费用，会计制度改革后，对公立医院会计要素进行了调整，一方面将会计功能细化，更加具体地分为预算会计和财务会计，原有五项要素用于体现财务会计功能；另一方面新增强了三点会计要素，主要是强调了单位预算的收入、支出和结余，用于体现预算会计功能[3]。在此基础上，由预算会计核算结果得出决算报告，由财务会计核算结果得出财务报告。

在会计科目的具体设置上，新的《政府会计制度》也进行了大幅度的调整，主要有：将科研与医疗方面的收入，都纳入“事业预算收入”中；对“应收账款”进行了整合，另外添加了“应收利息”和“研发成本”等项目；用“应付福利费”“应付社会保障费”等取代了之前的“预计负债”“应付利息”等项目；用“单位管理费用”等取代了之前的“医疗业务成本”“科研项目支出”等项目。综合来看，新会计制度的特点在于，强化公立医院财务管理的预算会计职能，遵循收付实现制原则来核算财政补助收支，能够更清晰地对比出医疗成本与收益的关系，为预算管理提供充足依据[4]。与此同时，对于公立医院之前在财务管理中不重视成本核算、隐瞒部分成本情况的问题，新会计制度针对性地取消了“待冲基金科目”，将医院的财务预算目标及其具体职责，具体细化到每个部门、每个科室，不仅要求公立医院要重视并做好预算，并且要对预算的执行情况加以动态监管，确保预算目标的有效达成，避免医院的成本浪费。

（三）对财务报告的影响

原有的医院会计制度下，要求公立医院的财务报告由三部分组成，除了会计报表及其附注外，还要编制财务情况说明书。会计报表又可具体分为四个表，分别用于报告医院的资产负债、收入费用、现金流量和财政补助使用情况[5]。而在新的会计制度下，公立医院的财务报告主要需要两份报告，分别是决算报告和财务报告，财务报告仍然包括财务报表及其附注，财务报表内容与之前有所变化，仍需资产负债、收入费用和现金流量三份报表，但是不再强调财政补助报表。除此之外，公立医院需要编制独立的决算报表以及合并财务报表。

二、政府会计制度改革下公立医院财务管理的应对建议

（一）加强对公立医院财务人员的培训

作为财务管理的主体，财务人员的专业能力和职业素养是影响财务管理质量的主要因素，而新会计制度改革对于医院财务管理工作的挑战，主要是对财务管理人员的挑战，为了有效应对这次改革，就必须做好公立医院财务管理人员能力和素质的提升[6]。首先，财务管理人员要加强对于新会计制度的解读，深入体会新、旧会计制度在要求、内容、方法等方面的具体差异，进而针对性地调整财务管理观念、实行平行记账，时刻牢记会计改革后双系统、双基础、双报告的财务管理特征，兼顾好预算与会计两项职能。除财务人员自身努力外，公立医院也应当助力其专业能力的提升，如组织财务管理人员参加培训，邀请相关领域的专家向财务人员讲解新的财务管理理念及方法，使其更快适应新会计制度带来的变革，还可以引入激励机制，对于适应会计制度改革较快、财务管理质量较高的财务人员，可对其进行适当的表彰和奖励，进一步激发财务人员的学习热情和良性竞争意识，促进其财务管理素养的整体提升。

（二）对财务管理信息系统加以改进和升级

在当前的信息时代背景下，财务信息系统无疑是支持公立医院财务管理工作的重要基础，适宜的财务信息系统对于财务管理效率和质量的提升都具有非常重要的作用[7]。然而随着《政府会计制度》的改革，公立医院原有财务信息系统的实用价值明显降低，难以为医院财务管理提供足够支持。为此，公立医院需要适当加大投入力度，对财务信息系统加以改造和升级。首先要根据《政府会计制度》中对于会计科目的新规定，对公立医院的会计科目进行调整；其次，要根据“双基础”要求，增加预算会计体系，并设置相应的功能经济、支出经济等分类；再次，要根据“双系统”要求，从记账模式上进行升级，使财务会计系统与预算会计系统同时存在、同时运行并且建立密切的联系，确保公立医院每项预算能够有效落实；最后，要根据两个管理系统的具体要求，生成相应的会计报告，为财务管理工作提供足够支持。

（三）尽快完善财务预算管理体系

受原有会计制度的影响，公立医院一直以来都将财务管理的工作重心集中在财务核算方面，对财务预算缺乏足够的重视，在此方面的工作基础相对薄弱，即便有时会进行财务预算管理，其主要目的不过是为了满足财政拨款的要求，并未充分体现出预算管理的功能。因此，面对政府的会计制度改革，公立医院的主要工作在于财务预算管理体系的建设，进而实现财务会计与预算会计的双轨并行。为此，公立医院必须做好对《政府会计制度》中有关会计要素及科目的解读，并将其与之前的《医院会计制度》加以对比，并加以针对性地改进，确保新旧会计科目之间的有效转换。在制定会计预算报告前，公立医院需要加强对医院当前运营状况、国家财政补助、医院发展目标等多方面要素的分析，遵循科学和合理等原则，编制符合医院实际情况的预算编制，并将预算细化到每个部门甚至岗位，此外，公立医院还应加强对于预算信息的披露，对财政资金加以科学配置，以此来提高整个医院工作人员的预算管理意识，使其能够协助财务部门搜集会计信息，配合财务人员的预算管理工作，加强对于医院成本的控制，提高医院预算的编制和执行质量。

结语

政府会计制度改革的目的，在于加强行政事业单位的成本控制，进而加快其工作效果，作为行政事业单位的一部分，公立医院如今也在使用新的会计制度，受此影响，公立医院财务管理的会计核算形式、会计要素及科目还有会计报告都需要进行相应的调整或改变。本文建议公立医院加强对于财务管理人员的培训和激励、加快对于财务信息管理系统的升级和改造、制定完善的会计预算管理体系。希望上述几点措施，有助于公立医院实现对财务管理体系的优化，满足政府会计制度改革提出的新要求，进而实现财务管理质量与效率的提升，为公立医院健康发展提供更有力的支持。