新形势下乡镇卫生院财务内部控制策略思考

陈志红 江苏省盐城市大丰区草庙镇卫生院

引言

乡镇卫生院作为医疗体系中的基层单位，进行农村医疗服务的主力军，在当前正在大力推行医疗卫生体制改革的新形势下，我国政府部门在政策和资金上给予大力支持，使得乡镇卫生院能够健康、稳定地发展下去，更有效的服务于当地人民群众的医疗卫生事业，全国许多乡镇卫生院的发展焕发出崭新的生机与活力，但是，随着改革的不断深入，也发现乡镇卫生院存在一些问题，其中乡镇医院财务内部控制工作还需要进一步的加强和不断地完善，尤其在内部控制环境、职工认知程度、财务管理机制、职能分配、风险评估系统等方面存在的问题，需要引起足够的重视，切实需要认真的思考和积极的解决，否则，不仅会影响到乡镇卫生院的日常管理，甚至还会造成资金的流失，直接影响到乡镇卫生院的可持续发展。

一、乡镇卫生院内部控制基本情况概述

（一）乡镇卫生院内控制度概述

乡镇卫生院的内部控制主要是按照财政局、卫生局和本单位实际情况制定的，用来规范和监督财务人员行为，预防卫生院经营风险，实现卫生院持续发展的手段和方法。综合来看，乡镇卫生院的内部控制主要包括会计和管理两个方面。通过调查了解和对比分析许多乡镇卫生院内控制度的现状，目前，大部分乡镇卫生院急需要解决日渐紧张的成本约束等许多运营管理方面的问题。

（二）乡镇医院内部控制主要内容

乡镇医院内部控制的主要范围涵盖预算控制、业务收支管理、货币资金控制、卫生院财务支出审批、药品及库存物质控制、建设业务管理、固定资产及对外投资控制、医疗业务收支、债务债权控制、资产物资管理、电子信息化控制以及政府采购业务管理和监督检查等方面。

二、加强乡镇卫生院内部控制的必要性

（一）有利于提高乡镇卫生院的服务水平

在乡镇卫生院的基础建设和管理中，我国具有明确的政策要求。以山西省为例，需要进行以中医综合治疗的乡镇医院标准化服务建设。甘肃省灵台县做出明确要求，落实乡镇卫生院基础设施建设和功能作用的发挥。乡镇卫生院是不可或缺的医疗机构，当人民群众医疗意识不断提升之际，对于乡镇医院的服务水平也提出了更高的要求。乡镇卫生院的基础设施薄弱，技术设备不如县市级以上单位，用人机制和管理也存在很多问题。通过加强卫生院内部控制，在基础设置的购置等方面能够具有灵活性特点，改善卫生院基础建设，提供更优良的服务条件。

（二）有利于提高乡镇卫生院的经济效益

据国家卫生健康委员会官网数据显示，基层医疗卫生机构总数近一百万个，其中，村卫生室约六十万个，占百分之六十；乡镇卫生院占百分之三左右。私人诊所和村卫生室的数量众多，直接影响了乡镇医卫生院的自身营收。那么，乡镇卫生院如果想得到更好的发展空间，就必须要加强内部控制、提高效益、设置职工福利，形成资金与人才的良性循环。卫生院属于公办医疗机构的范畴，其财务运转主要有两方面，一方面是政府拨款，另一方面是医院自身营收。但是，政府拨款的部分和当地的经济发展有直接关系。不仅如此，除了政府拨款的限制，当地的医疗机构等也对乡镇医院产生了强烈的冲击。

（三）有利于提高乡镇卫生院的管理水平

乡镇卫生院的管理水平决定乡镇医院发展的良性循环。科学设置的管理岗位和责权分明的分管流程，能够让乡镇卫生院实现高效的运转管理机制。不仅如此，严格的内部控制能够有效杜绝徇私舞弊等不良现象，例如，私设账外账、坐收坐支、小金库、出租或承包内部科室等。降低乡镇卫生院的风险评估，最大程度上减少乡镇卫生院的可能的经济损失。

三、乡镇卫生院内部控制存在的问题

（一）乡镇卫生院内部控制环境不完善

针对乡镇医院内部控制环境主要有三方面的问题，一是忽略了内控工作的重要性，导致乡镇卫生院缺少健全的内部控制体系。二是内控制度的覆盖范围过于狭窄，无法囊括乡镇卫生院各个部门以及工作的各个方面。三是部分内控制度虽然制定了，但是并没有得到有效的落实，工作人员享受的权利以及需要履行的义务并不清晰，管理制度最终成为一纸空文，未能达到应有的效果。

（二）对于内控制度，职工认知程度不高

大部分管理人员以及基层工作人员均不能意识到乡镇卫生院内控工作所产生的关键作用。乡镇卫生院起点是国有资产，这样的单位往往都会忽视内部控制。其经营方面普遍应用家长式的管理方法，将所有权利交予院长，员工内控观念较为薄弱。另外，乡镇卫生院管理人员关于内控的理解存在误区，其普遍认为内控制度仅仅是用以限制下属而非限制上层管理者的一种手段，所以产生了自我被控制的反感情绪。

（三）财务管理机制落后，信息化程度低

由于财务管理机制的落后，导致内部控制受到限制和弱化。甚至极少数乡镇卫生院依旧采用手工记账，没有进行科技信息化，不能掌握正确的会计核算能力，从而导致一系列问题产生，包括卫生院被挤占、医疗卫生专项经费被挪用、资金被过度使用等问题。这样不健全的财务管理机制和信息化程度，直接造成乡镇卫生院遭受经济损失。

（四）职能分配混乱，无法得到充分的发挥

乡镇卫生院的财务人员职能分配不够明确，经办、审批和保管人员工作不能有效分离，导致内部控制管理混乱。不仅如此，各职能也无法发挥实际作用。以会计工作为例，会计在财务管理中，主要有监督和核算等相关职能。但很多乡镇卫生院取消了会计监督职能，造成的直接影响就是财务管理的债权债务等管理工作面临很多问题，还有手续审批和原始凭证欠缺可靠性和真实性等问题。

（五）乡镇卫生院风险评估系统不健全

在乡镇医院的走访调查中，由于资产流动性导致现金流量不足，不合理的资金筹划导致固定资产重复购买，医疗过失导致索赔等问题屡出不鲜。诸如乡镇医院的资产利用率低等种种问题，都应继续建立健全的风险评估系统，设置审计部门进行监督与管理。完善的风险评估系统能够有效地避免管理人员在财务上犯错误，从源头解决腐败等问题。将乡镇医院资产风险降到最低，从而保证国有资产的利益，能够实现乡镇医院的资产良性循环。

四、促进乡镇卫生院财务内部控制策略

（一）加强乡镇卫生院内部控制环境建设

强化内部控制环境，可以通过监督和制约两种方式，全面调控乡镇卫生院内部的管理问题。首先，加强单位的基础文化建设，良好的单位文化能够统一职工思想，让单位管理工作有效展开。其次，在院长的领导下，积极完善乡镇卫生院规章制度，保证规章制度有明确的定义，遵守国家法律法规要求，构建内部监督与评价制度。最后，减少评价周期，形成规范有效的管理机制。如今，乡镇卫生院几乎忽略了组织结构的配置以及设计，内部组织分工以及岗位职责全部交由管理人员制定。如此一来，有较大概率引发分工出现分歧以及责任与权力混淆等问题。通过各部门全力协作，创造良好内控环境。在此过程中主要遵循以下三点原则。第一，内控制度必须符合乡镇卫生院发展规划与目标。第二，业务、财务、行政等相关部门通力合作，加强内控力度，形成单位有责、部门有责、人人有责的局面。第三，建立能够实施的奖惩制度，保证定期督导检查。

（二）提高财务人员的整体素质

乡镇卫生院作为地方医疗机构，其具有灵敏性强的优势，但是因为工作人员数量相对较少，容易引发工作人员需要身兼数职的问题，分工的混乱直接导致工作效率的降低和责权分配不均衡。据了解，乡镇卫生院财务人员的主要工作内容是乡镇医院财务总账和一些杂事等。财务人员工作内容繁杂、专业能力不够突出等问题较多。针对此类问题，要进行两方面的改善。首先，积极开展财务知识与技能的培训课程，不断提高财务知识累积和专业技能的研究，让业务水平逐步提高，形成良好刻苦学习、积极工作氛围。其次，定期抽查财务人员知识掌握和专业实操能力，以新闻事件为原型，积极改编考核题目，从道德水平、专业素养、业务能力等多方面进行综合考量。财务人员需要具备的不仅仅是工作能力，更是高于常人的道德素质和敏锐的法律意识。定期的知识培训、学习法律法规学习等内容，让财务人员能够充实自己，避免职权乱用、减少偷税漏税的现象发生。

（三）完善内控制度和财务管理机制

内控制度的完善主要从两方面入手，首先要优化预算管控制度，在医改背景下，对于预算编制进行创新，提高适用性和科学性。例如，药品、制剂等医疗收入；差额预算和专项补助等预算收入；还有工资、职工福利、补助等预算支出。其次根据内部控制的基本要求，将所有项目，按照预算目标设定、预算审核、预算管理制度制定、预算考评机制设立的完善流程，进行推进实施。其次，优化内部审计制度，针对不同乡镇医院人员与岗位职责，设立健全的绩效考核机制。

针对财务管理机制的完善，有很多城市做出相应的改善。例如，针对辖区内村卫生室与乡镇卫生院采取一体化工作，财务管理上实行独立财务核算和责任风险独立承担。积极发挥财务内部控制等工作，全面提升乡镇卫生院的卫生服务能力。通过统一的财务管理，进行有效监管。建立固定资产和业务收支账，做好医疗业务收支记录以及资产登记等工作。做到收费有单据、账目有记录、支出有凭证。完善的财务管理机制能够遏制腐败情况发生，针对不同地区开展专项的政策，能够保证国有资产增值。

（四）培养内控人才，进行有效内控工作

积极发挥“传帮带”精神，从县市级引入内控人才，或者通过内部培养等多重方式，让内控人才能够进行有效的内控工作。同时，加强内控培训活动，提升职工的专业技能和职业素养。尤其是信息化建设后，针对系统信息化的培训内容。通过对乡镇卫生院财务人员进行职能划分，落实不同职能的工作内容。结合乡镇卫生院的事迹情况，确保不同职能之间能够具有相互监督和制约的平衡机制。

完善的内控制度可以保证乡镇卫生院的经济行为更合乎法律规定。在单位日常经济活动的各个方面、环节以及层级之中，以确保单位所有的经济决策以及单位工作人员个人行为均符合政策有关规定，这也是单位稳定发展的根基。通过分级授权、分岗授权、定期轮岗等授权审核行为，严格落实管控以及内部审核监督行为，以乡镇卫生院财务信息数据记录、汇集的精确度，及时发现财务人员是否存在无意识的误差或是有意识的舞弊现象，并及时予以整改，保证财务信息数据更为真实且客观地反映乡镇卫生院当前经营业务情况。

（五）健全乡镇卫生院风险评估系统，实现内部审计与外部审计结合

乡镇卫生院风险评估系统主要由审计监督、多元化监督、经济决策审批机制三个部分组成。对乡镇卫生院财务问题实施有效的约束和监督，降低资金风险。实现内部审计，将乡镇医院违法乱纪现象一扫而清，调整乡镇医院运营状态。结合外部审计，进行监督优化，真正促进内部控制有效进行。在新形势下，财务管理要符合经济发展的动态变化，完善的内控制度和财务管理机制能够遏制徇私舞弊的现象发生。如果内部控制被弱化，风险评估系统不够健全，那么医院将会出现一系列的问题。内控制度旨在帮助单位保障财产的安全性，规避财务舞弊现象的产生，保证利益有关者利益。故而，许多卫生院开始尝试构建科学且健全的内控制度，健全乡镇卫生院风险评估系统，以加强对内部运营工作的监督与管理。例如，安徽省政府积极安排风险评估座谈会，在配置、来源、管理、收入等潜在风险点交流意见，提出建议，填写问卷调查，积极保证省内基层卫生健康事业的发展。

结语

由于乡镇医院职工缺少内控制度认知，加之内控制度和财务管理机制落后，导致了腐败案件频发，岗位职能分配混乱，职能无法得到充分的发挥，风险评估系统的不健全，导致医院资产受到威胁。针对以上问题，主要有五方面的策略，一是加强乡镇医院内控环境建设，二是提高财务人员整体素质，三是完善内控制度和财务管理机制，四是培养内控人才，进行有效内控工作，五是健全风险评估系统，实现内部审计和外部审计结合。对于新形势下乡镇卫生院财务内部控制的创新与完善，能够保证乡镇卫生院的良性发展，持续为国有资产保值、增值。