新经济环境下集团企业内部控制实践策略

刘芬妮 南京君润美家商业管理有限公司扬州分公司

引言

集团企业是以资本为联结纽带的团体公司，经济活动过程具有复杂性，需要承受来自内部和外部多个方面的风险。要想规避风险，全面提高企业管理水平，就要做好内部控制。因此，集团企业应加强管理改革，强化内部控制力度。

一、新经济环境下集团企业经济活动特点

集团企业资金基础雄厚，在资金方面有着巨大优势，可通过内源性融资获得更多发展机会。且集团运营模式能形成更大品牌效益、规模效益，突破有限经营规模，狙击竞争对手[1]。

从集团企业经济活动特点来看，由于集团企业资产结构复杂，具有多产业、多所有制特点，经济业务繁杂[2]。尤其跨区域、跨业态经济活动中，涉及利益相关方多，易发生各种管控风险问题。若财务管控不当，会计信息失真，财务报表无法客观反映集团真实财务情况，势必要对集团管理决策造成误导。因此，集团企业要采取内部控制，保护股东和集团利益。

二、新经济环境下集团企业内部控制的必要性

（一）增强集团企业风险防范能力，达到与企业战略相匹配的风险最优化

集团企业因不确定影响因素颇多，在经营、投资、融资、筹资的过程中都存在诸多风险。如，筹资风险、债务风险、经营风险等。风险事件的发生，有时会给集团造成巨大的经济损失，甚至会使企业陷入危机泥潭之中无法自拔。采取内部控制措施，严格监控集团内部财务行为，检验母公司与子公司财务行为合理性，及时确认财务决策落实情况，便可增强集团企业风险防范能力。

（二）提升企业经营活动的效率和效果，提高实现经营目标的确定性

新经济环境下，中国迎来快速发展的浪潮，各行各业高速发展，企业数量急剧增加，竞争日趋激烈。且网络经济的快速发展，也对传统产业造成了一定冲击。在激烈竞争的情况下，企业利润结构发生变化，利润空间缩小。集团企业要想保持优势，就要降本增效。而采取内部控制措施，提升资本运作效率，合理优化成本结构，减少资源浪费，杜绝次品效应，增强集团企业成本控制能力，实现经营活动的目标效果。

（三）保证集团企业资产安全，避免遭受重大损失

集团企业经济活动不仅涉及母公司、子公司，还会涉及大量合作伙伴与供应商。若缺乏有效内部控制，相关利益方受到利益驱使，易做出违规违纪行为。例如：财务造假、资金占用、公款私用等。而实施内部控制，制衡权力与责任，监督经济责任履行情况，检验资金使用效益，便可遏制集团内部经济活动中的营私舞弊，防范资产外流。例如，在资产管理中，定期清点资产，并形成书面报告，便可避免账实不符，防止资产私自处置，保障资产安全。

三、集团企业内部控制实践中的问题

（一）内部控制意识薄弱，内控管理流于形式

集团企业有资金优势，长期处于产业优势地位，经营管理中普遍关注项目管理、投资管理、现金流管理，对内部控制缺乏重视，内控意识淡薄[3]。目前，很多集团企业内部控制流于形式，无目标，无计划，没有做好内部控制前期准备工作，内控效能发挥极其不明显。例如，集团资产管理中很少进行事前控制，资产闲置、浪费问题层出不穷，超预算执行屡禁不止。

（二）内部控制体系不完善，管理漏洞颇多

内部控制体系的健全，直接影响内部控制力度。但很多集团企业内部控制体系不完善，缺乏内部控制基础环境。例如，一些集团企业的相关制度可操作性差，导致管理漏洞多，内部控制建设与业务内控衔接度不高，风险识别、处理效率低、效果差，无法确保管理质量。

（三）缺乏专业内部控制队伍，专业人才青黄不接

集团企业财务工作中涉及融资、筹资、投资、税务、授权、预算、成本、资产等诸多要素。然而，诸多集团企业人才结构失衡，仅重视高级人才储备，不重视相关专业人才储备，人才结构不合理，缺乏专业的内部控制队伍。

（四）内外审计存在严重缺失，内控失效问题突出

内部审计是检验内部控制有效性、确认内部控制执行力度与执行进度的重要手段。因此，内部审计质量直接关系到内部控制实效性，缺少相应审计，内部控制难以实现预期目标。但很大一部分集团企业没有独立审计机构，更没有开展针对性外部审计，审计结果不客观、不权威。且审计机制不健全、制衡性差，最终造成内部审计无法对内部控制形成实质影响，导致内控效果大打折扣。

四、新经济环境下集团企业内部控制实践策略

（一）增强内部控制意识，规范管理流程

新经济环境下，风险因素增多，加强内部控制势在必行。因此，集团企业应增强内部控制意识。应结合财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》，规范集团内控流程，制定内控章程，进一步明确内控标准和要求[4]。另外，要结合集团企业实际情况，制定内部控制计划，合理设定内部控制目标及任务，强化内部控制前瞻性，做好事前控制。此外，要提高内部控制覆盖范围，将其覆盖到集团经济活动全过程，使内部控制常态化。如，预算管理方面，要对预算编制、审批、执行进行全面管控，加强预算审批，认真核实预算相关经济资料，做好预算执行监督，严格规范超预算流程。

（二）健全内部控制体系，加强制度建设，细化管理内在要求

集团企业要想强化内部控制的工作质量，首要任务是健全内部控制体系。首先，集团企业要结合集团经济活动规律，量身制定与企业相互匹配的内部控制制度体系，通过制度明确关键岗位职责，明确相关经济责任，使信息与沟通在企业内能及时、准确地收集、传递，确保信息在企业内、外部之间能进行有效沟通。为了避免形成信息孤岛，保障信息传递的及时性和有效性，对于一些与时间速度赛跑的重要信息，可以越级进行传递反馈。其次，要对内部控制制度标准、指标进行调整，对新经济环境下出现的新问题、新情况、新任务做出界定，为内部控制工作开展提供制度依据，使内控有据可依。最后，要不断对制度内容通过更新迭代进行优化。制度执行过程中，要积极检验制度的适用性、可行性，减少管理漏洞，同时防范舞弊、减少损失、细化管理内在要求，提高企业核心竞争力。

（三）优化集团人才结构，提升企业自身防范风险能力

集团企业内部控制工作具有较强复杂性、特殊性、专业性，对相关工作人员业务能力和职业技能有较高要求。因此，一方面，集团企业应围绕发展战略，贯彻中央的人才强国战略，优化人才结构，做好外部人才引进及现有人员培训，坚持培养与引进并举。遵循德才兼备、以德为先，重点关注其价值取向和责任意识。对试用员工严格考察，考核合格后方能上岗，促进全体员工的知识、技能持续更新，使其成为一批批精通业务、善于管理、熟悉法律、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型领军人才。例如，进行大量经典案例深入而又详细地剖析学习，开展相关项目专项教学，通过完成极限项目任务来锻炼各项实践实战能力。在培训过后，要积极开展职业技能考核，量化检验培训效果，全员全方位重视培训学习，共同提高专业素质和各项业务水平。另一方面，为规避财务风险、增强风险抵御能力，应实行重大风险预警体系，制定突发事件应急处理机制，建立跨部门的管理委员会，提前预测风险[5]。让企业有一定量的资源冗余，可以让企业在面对未曾预见到的冲击的时候，能够显得更加从容，且变得有弹性，能驾驭得住风险。

（四）强化内外审计力度，促使内控真正落地

如果说内控是“点”，风控是“线”，那么内外审则是“面”。要想使内部控制效能得到最大化发挥，对财务行为产生实质影响，就要强化审计力度。首先，集团企业应提高内部审计机构独立性，内部审计机构不能直接参与经济活动，只发挥绩效管理、经济监督、责任鉴定功能。要通过内部审计机构对内部控制进行绩效考核，确认内部控制进度，对内控有效性进行全面评价，对岗位责任履行情况进行鉴定，确保岗位责任得到有效履行。其次，内部审计过程中，要结合审计标准、审计重点，出具客观审计报告，为管理决策提供依据。同时，要加深内部控制与内部审计报告的联系，利用内部审计报告提出的建议，逐步规范内控流程，促进内部控制的持续优化。最后，要开展定期外部审计。可委托符合资格的外部审计机构，对年度财务报告，内部控制落实情况进行审计，增强审计权威性。

结语

面对新经济形势，集团企业做好内部控制工作，增强内部控制，将风险控制在企业可控制或可承受的范围之内。目前，很多集团企业的内部控制还需不断强化完善。因此，为强化内部控制效果，集团企业应积极健全内部控制体系，强化内外审计力度，引进专业内部控制人才，优化集团内部的管理环境，尽快实现企业战略目标。