统筹发展和安全目标导向下的外汇管理内部审计增值路径与评价标准研究

徐如祥 张媛玲

[摘要]内部审计是组织安全、稳定、健康运行的重要保障，在防范風险、推动组织发展方面发挥着重要作用。内部审计如何为本组织统筹发展和安全目标实现发挥增值作用是当前亟需解决的重大课题。本文基于外汇管理内部审计功能定位，探究外汇管理内部审计为统筹发展和安全目标实现发挥增值作用的路径，并构建发挥增值作用的评价标准。

[关键词]外汇管理   内部审计   统筹发展和安全   增值作用   评价标准

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》将“统筹发展和安全”纳入“十四五”时期经济社会发展指导方针，并对坚持统筹发展和安全，增强机遇意识和风险意识，树立底线思维，注重堵塞漏洞，防范和化解各类风险挑战提出了明确要求。根据国际内部审计师协会（IIA）的定义，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。外汇管理在促进金融改革与对外开放、防范跨境资本流动风险、维护国家经济金融安全等方面起着至关重要的作用。内部审计作为实现外汇管理目标的重要保障，如何在外汇管理统筹发展和安全目标实现中发挥作用，如何评价风险、改善风险、化解风险，帮助组织实现稳定发展目标，值得思考。

一、外汇管理内部审计的功能和定位

在世界经济运行不稳定、不确定性因素依然较多的形势下，面对复杂多变的外部环境，外汇管理统筹发展和安全尤为重要，一方面要推动外汇管理体制机制改革，服务实体经济发展，促进国际收支平衡;另一方面也要关注防范外汇领域风险，维护国家经济金融安全。外汇管理内部审计应以统筹发展和安全的要求为导向，主动适应新形势，紧盯外汇管理各类风险，围绕内部控制、风险管理、组织治理等重要环节，履行审计监督等职能，为本组织统筹发展和安全发挥增值作用。

（一）改善内部控制

内部控制是确保外汇管理及时性、有效性的重要保障。外汇局通过实施内部审计，对同级部门和下级部门内部控制的有效性进行监督、检查和评价，发现和识别外汇管理过程中的各类风险，揭露分析内控机制建设和执行中存在的问题，采取适当的措施对履职有效性进行控制，达到帮助组织改进和改善内控机制的目的。

（二）促进风险管理

识别风险、评价风险是审计的一项重要工作内容。内部审计也不例外，在工作中需要对组织的风险管理活动进行监督检查和评价。随着外汇领域改革的深入推进，外汇管理面临的形势愈加复杂多变，外汇监管方式也发生了重大变化，通过实施内部审计，对外汇管理面临的内外部风险进行评估，确保及时发现和掌握风险隐患，促进组织防范和规避风险，保障外汇业务健康发展。

（三）增加组织价值

内部审计的最终目标就是增加组织的价值。外汇管理内部审计不仅仅是查错纠弊，更要围绕外汇管理中心任务，从外汇局整体利益出发，通过发挥确认和咨询两大功能，监督检查和评估组织存在的风险和问题，为组织发展提供有价值的信息，帮助组织改善治理流程、治理结构、治理模式，构建有效的内部控制机制、风险管理体系，最终实现价值增值的目标。

二、外汇管理内部审计为统筹发展和安全发挥增值作用的路径

（一）将统筹发展和安全融入内部审计工作理念

用辩证思维、系统思维和动态思维，看待外汇管理内部审计与统筹发展和安全的关系。审计的目的就是发挥第三道防线作用，守住底线，防范风险，为外汇管理事业发展保驾护航。外汇管理内部审计部门应牢固树立防范风险、优化治理、增加价值的理念，将统筹发展和安全要求贯穿内部审计工作的全过程，从价值增长和风险控制的角度研究审计工作，制订审计计划，创新审计方式，对外汇管理存在的风险和威胁提出应对策略，对促进外汇管理政策落实、提高外汇管理工作效率效果提出审计建议，为组织提供更加丰富、更加多元化的审计产品和审计成果。

（二）充分发挥内部审计的风险控制作用

外汇管理要统筹发展和安全，一个重要的方面就是抓好金融安全，重要任务就是防范和化解金融风险，确保不发生系统性金融风险。对外汇管理部门来说，就是做好外汇领域的风险防范，而风险防控亦是内部审计的重要功能。对外汇管理内部审计而言，就是要开展好风险审计，重点关注外汇领域重大风险，从评价各业务条线的内控机制入手，深入外汇管理的各个环节，全面查找外汇管理的薄弱环节和风险点，监督各业务部门贯彻执行外汇管理政策措施情况，对外汇各领域的风险情况、风险可能性、风险等级进行全面分析评估，引起各业务部门和领导层面的重视，督促业务部门加强风险管理和防控，切实防范外汇领域风险，保障金融安全。

（三）充分发挥内部审计的咨询服务功能

内审部门不仅要发挥为组织“经济体检”的功能，更要发挥“治已病”“防未病”的功能，“经济体检”是确认活动，“治已病”“防未病”则属于咨询功能。外汇管理内审部门通过开展全面审计、各类专项审计，覆盖外汇管理的各个方面，精准把握以外汇业务为主的各类问题，并在此基础上发挥咨询功能。从微观层面上讲，通过揭示审计对象的管理控制和业务风险，提出改进的审计建议，督促审计对象提高管理水平，促进业务发展。从宏观层面上讲，按照促进外汇局治理体系和治理能力现代化的目标，通过揭示普遍性、倾向性问题，研究问题产生的根源，进行宏观风险预警和提示，提出相关意见建议和解决方案，为外汇管理顶层决策提供参考，以此促进外汇管理事业的发展。

三、外汇管理内部审计为统筹发展和安全发挥增值作用的评价标准

（一）评价标准构建的原则

1.客观性。内部审计为本组织统筹发展和安全发挥增值作用是一个新的课题，评价标准没有先例可循，也不能照搬其他行业的评价方法。因此，应根据外汇管理工作的实际情况，以事实为依据，遵循典型性、客观性的原则，真实反映外汇管理内部审计为统筹发展和安全发挥的增值作用。

2.可操作性。内部审计为本组织统筹发展和安全发挥增值作用的评价是一项实务操作，具有较强的实践性。因此，指标的选取要有代表性、可操作性、可比较性，所需要的数据和资料容易收集获得，使人容易理解，尽可能地能够定性和定量评价。

3.系统性。统筹发展和安全是一项系统工程，建立指标体系应坚持系统思维。因此，要将指标体系作为一个整体，从不同角度、不同因素、不同层次、不同方面反映外汇管理内部审计为统筹发展和安全发挥增值作用的特征和状况，对指标按层次分析，并赋予不同权重。

（二）评价标准构建的思路

外汇管理内部审计为组织统筹发展和安全发挥增值作用的评价标准是评定内部审计在哪些方面发挥作用、在哪些方面需要努力的标尺。结合日常外汇管理内部审计实践，通过问卷调查、现场研讨和座谈，本文从内审自身建设、风险管理、外汇局治理体系和治理能力现代化三个层面构建评价标准，设置11个二级指标和30个三级指标，共同构成评价指标体系，见表1。

（三）评价指标权重的确定

在确定评价指标之后，要根据具体情况对指标赋予不同的权重系数。权重是以某种数量形式比对、权衡被评价事务总体中诸因素相对重要性程度的衡量值。指标权重无法运用数据公式进行求解，多采取经验判断法和德尔菲法。因此，在对指标体系权重的确立中，可以通过组建专家组，由专家根据工作实际和经验通过两两比较的层次分析和因子分析方法，判定指标权重值。

1.构造判断矩阵。制定指标重要性程度判定表向专家咨询，见表2。判定表并不是要求专家直接给出权重具体值，而是确定两两指标之间的相对重要性即可，并对两两指标之间的相对重要性程度利用自然数1—9及倒数进行标度。判断矩阵标度及其含义，见表3。

2.指标权量W的计算。以下以某一位专家的反馈标度值为例，构造一级指标和二级指标判断矩阵（三级指标判断矩阵略），将判断矩阵输入AHP软件进行运算（具体过程略），并进行一致性检验，得出如下权重Wi运算结果，见表4—表7。

3.确定指标总排序权重。在完成评级指标目标层A的各一级指标权重以及B、C、D的各二级指标权重和三级指标权重的基础上，可以推求出各三级指标对最高目标层A的相对重要性，计算出各层次对最高目标层的总排序，见表8。

由表8可以看出各三级指标总排序权值A1：

A1=（0.0258，0.0976，0.0410，0.0358，0.1136，0.0150，0.1096，0.0548，0.0528，0.0201，0.0238，0.0769，0.0031，0.0060，0.0158，0.0130，0.0088，0.0485，0.0246，0.0174，0.0250，0.0250，0.0244，0.0488，0.0073，0.0145，0.0189，0.0189，0.0086，0.0043）

4.最终评价指标总排序权重值确定。通过选取的N位专家，统计计算出N位专家的权重值，计算方法与举例专家的计算方法相同。对N位专家的权向量值进行算术平均值计算，将平均值作为各指标的最终权重值，以此作为内部审计为组织统筹发展和安全发挥增值作用评价标准的参考依据。

以上就是外汇管理内部审计为组织统筹发展和安全发挥增值作用的评价标准的构建思路，评价标准和评价方式有很多，本文仅提出了一种思路和方法，起抛砖引玉的作用。另外，统筹发展和安全是运动的，不是静止的，因此指标的选取在不同的背景和时期有所不同，不同的专家认定的指标重要性程度亦不相同，这些都需要我们进一步深入研究和探讨。

（作者单位：国家外汇管理局青海省分局，邮政编码：810001，电子邮箱：xrxhd@sina.com）

主要参考文献

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