企业税收风险案例教学探索

辜玉仙 西南科技大学城市学院

一、什么是企业税务风险

何为企业税务风险，指企业执行税收制度、履行企业纳税义务时，因理解政策不到位或内部管理缺陷使企业可能会遭受到的损失。风险代表的是一种可能性，风险越高，其转化为真实损失的可能性就越高。从企业设立的那一刻起，企业税务风险就已经随之存在，伴随着我国税收制度的不断完善，企业现在的税务风险逐步提升，已经上升成为企业经营风险中至关重要的一个部分。

对于企业而言，税务风险所导致的最直接后果就是企业无法确定未来纳税责任，在无法预期的情况下会被迫补缴税款和罚款，而且款项金额也无法精准预估。一旦企业的税务风险落实，大额的税务支出必然会影响到企业正常的现金流，进而干扰到企业常规经营活动。除此之外，如果一旦出现税务风险，企业很有可能因此丧失一些资格，比如一般纳税人资格、税收优惠资格、发票开具资格等等，这些资格的丧失对于企业的影响是非常严重的，其不仅仅会影响到企业的经营运作，而且企业要想再次获取这些资格，其需要付出的成本和代价也是非常之高。还有，税务风险还会直接影响到企业经营者的个人命运，偷税、漏税、逃税罪名一旦落实，责任人将会受到法律制裁，而与企业相关的诸多主体，诸如各类合作伙伴，供应商、银行等都会因此受到不同程度的牵连或者影响。总而言之，税务风险对于企业的影响是致命的，其很有可能直接断送一个企业的发展命运。因此，任何一类企业都必须要高度重视起税务风险管理工作，一定要严格落实各项税务政策和规定，绝不可因一时利益而影响企业的长远发展。

二、企业税务风险的来源

（一）票的风险

一个企业在经营过程中，开收发票是非常频繁的一项业务内容。因此，票的风险也是非常高的。首先，从收到发票的角度来说，其风险主要体现在没有取得发票和没有取得规范性发票两个方面。其中，没有发票的原因很复杂，对企业纳税影响也很大，涉及企业所得税的成本计算和增值税的抵扣等等。而没有取得规范性发票的情形也有很多，通常发票中必须要写清楚名称、类型、编号、日期、业务内容等，但是很多情况下，企业收到的发票总会出现这样或者那样的问题。其次，从开出发票的角度而言，其风险也主要集中发生在两个方面，一是开发票的时间节点，一旦时间节点出现错误，那么根据相关规定，该发票只能是进行红冲或者是作废处理。二是违规虚开发票，企业绝不可发生虚开发票的情况，一旦触及此红线，其将面临巨大的处罚风险。

（二）账的风险

账簿是记录和反映企业所有问题的有效载体和凭证，企业账簿属于商业机密，任何单位和个人不可随意查看。一般当企业出现问题时，检察机关第一时间就是要封锁企业账簿，检查的第一步是查账。从企业账簿的角度来分析，企业出现税务风险主要是因为账簿未能严格按照税法的要求来完成记录任务。通常比较常见的情况有：该有的附件没有做；该做进项转出的没有做；用错科目等等，其中最严重的问题便是虚假记录，即对没有开发票的收入没有进行记录，背地里给客户回扣，账实不符等。一个诚实守信、遵纪守法的企业必须要从根源上杜绝在企业账簿上做手脚，一旦被发现，其后果不堪设想。

（三）表的风险

企业税务风险中关于表的风险，主要集中在两个表上面，一是财务报表，二是纳税申报表。首先，关于财务报表，企业在送出去财务报表之前，必须要做好自查工作，一定要确保财务报表符合常规和逻辑，对于其中不符合逻辑的内容，诸如企业报出的报表是亏损，可是企业依旧在正常经营，员工也是干劲十足。对于这样的情况，企业在报出的报表中一定要注明原因。其次，关于申报表。一些企业，特别是小型民营企业，从营业执照上来看，其已经营业很长时间了，可是在纳税申报表上却显示零申报，这便是一个异常信号，企业必须要主动自查原因，及时据实申报纳税。

（四）款的风险

企业款的风险主要来两个款项，分别是借款和不合规的资金款项。首先，关于借款的风险，企业之间出现的借款问题主要发生在企业和股东之间、企业和员工之间以及企业与关联企业之间。不同主体之间的借款会涉及诸如是否需要缴纳增值税、股东的超期借款是否可以视为分红缴纳个税问题以及利息费用是不是进行税前扣除处理等等，这其中涉及的内容非常复杂和烦琐，因此，出现风险的概率也会很高。其次，关于不合规的资金款项，在税收风险的必查点中，企业是否存在账外小金库是重中之重，虽然随着税银联网的实施，企业账外小金库这种设置逐渐减少，但是还是有一些企业在想尽各种办法逃税，使得企业面临着更高的税务风险。

三、企业税收风险案例教学分析和探索

（一）案例情况概述

荣创股份有限公司（化名）是在深圳证券交易所上市的中小板公司。2016年5月，该公司董事会发布公告称：公司在近日收到浙江省科学技术厅、浙江省财政厅、浙江省国家税务局、浙江省地方税务局联合认定的《高新技术企业证书》，随即向主管税务机关提出所得税优惠项目备案申请，但未获通过。未通过原因是：公司的主管税务机关——当地国家税务局认为，由于荣创股份有限公司曾受到税务行政处罚，按照《高新技术企业认定管理办法》第十五条之规定，不得享受高新技术企业所得税优惠政策，且5年内不再受理企业的认定申请。因此，公司不能享受高新技术企业所得税优惠税率，2015年度企业所得税税率为25%。2015年12月6日，荣创股份有限公司董事会在相关公告中披露了当地国家税务局稽查局对荣创股份有限公司《税务行政处罚决定书》的相关内容。荣创股份有限公司存在以下税收问题：

1.荣创股份有限公司把外购的货物应用在了职工宿舍和职工食堂当中，虽然已申报抵扣增值税进行税额，可是未作进项转出处理。

2.荣创股份有限公司曾在2012年获得市人民政府奖励的上市款项，共计2,250,000.00元。荣创股份有限公司对这笔款项作出的处理是：将2,000,000.00元计入公司年营业外收入并申报纳税，将250,000.00元挂在了其他应付款贷方名下，没有纳入收入申报纳税款项当中。

（二）案例中违法事项的分析和阐述

第一，荣创股份有限公司把外购的货物应用在了职工宿舍和职工食堂当中，虽然已申报抵扣增值税进行税额，可是未作进项转出处理。

在教学中，教师可以组织学生先就该事项为什么违法的原因进行讨论和分析，要求学生们自行结组来开展此环节，并且要求学生们在提出每一项结论的同时给出相关税法的规定内容，在无形中加强学生对税法内容的记忆，同时让学生们认识到税法的实际应用价值，给予学生相应的警醒。在学生们完成讨论之后，各小组可派出自己的代表成员来回答违法原因这一问题，其他小组可在每一个小组回答完之后进行新的补充，最后再由教师统一进行总结和评价，教师首先要对学生们回答问题的情况进行总结，然后再就学生们所给出的答案进行补充，最后给出学生们正确答案。在这里需要强调一点，教师最重要的任务不是给出学生正确答案，而是要在分析和阐述答案的过程中渗透给学生们分析和解决问题的思路。关于这项违法事项违法原因的答案是：

荣创股份有限公司虽没有明确解释清楚外购货物的品种和类型，可是根据常规，能够应用到职工宿舍和职工食堂的货物，多为日用品和食材类，而且职工宿舍和职工食堂应属于企业的福利设施和项目。相关税法中规定：企业将购进货物或者应税劳务用于集体福利的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。另外，根据相关税法规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将视同销售缴纳销项税。

在寻找到违法的原因之后，教师需要进行下一步思路引导，即向学生们提问：针对这一事项，正确的税务处理措施是什么。即还按照原因分析的步骤来要求学生们继续以小组讨论的方式来进行，待学生们表达完自己的想法之后，教师再给出自己的专业建议，同时要求学生们对比自己的答案和教师给出的建议，发现自己的不足，针对性给予弥补。关于该事项，正确的税务措施应该包括以下两个方面：第一，如果事先可以确定外购的货物用于单位职工食堂和职工宿舍（（如食堂用的粮食、食用油、蔬菜、肉等），可以要求供应方开具增值税普通发票，取得了增值税专用发票，可以不认证不申报进项税额。第二，如果取得的外购的货物是否用于单位职工食堂和职工宿舍无法直接划分（如水、电），在取得增值税专用发票认证抵扣后，应根据《增值税暂行条例实施细则》第27条的规定做税额扣减处理，也可根据当期的成本计算应扣减的进项税额，并做进项税额转出处理。

第二，荣创股份有限公司曾在2012年获得市人民政府奖励的上市款项，共计2,250,000.00元。荣创股份有限公司对这笔款项作出的处理是：将2,000,000.00元计入公司年营业外收入并申报纳税，将250,000.00元挂在了其他应付款贷方名下，没有纳入收入申报纳税款项当中。

这一违法事项中突出的一个重点问题，便是公司如何处理政府发放的上市款奖励。首先，教师要引导学生们对政府这两个字表示出高度关注，要联系政府奖励的相关税法知识，我国相关税法中明确规定：政府发放的上市奖励属于政府补助，应划入到和收益相关的政府补助当中来，该补助款项的用途是对企业已经发生的费用和损失进行补偿，即可直接计入到当期损益当中。而针对此款项的所得税处理问题，我国相关税法也有明确规定。按照规定，荣创股份有限公司应该一并将政府补助的其余25万元作收入申报（除非需要返还）。

四、结束语

综上所述，案例教学在税务类专业课程教学中是非常实用的一种教学方式。从具有代表性的案例着手来分析，将专业知识点融入具体案例当中来，可以在一定程度上降低学生对专业知识、概念以及原则的理解难度，也可以提高学生对税务知识的了解程度，增强学生的课堂学习参与度和积极性。因此，教师在实际授课过程中要尽可能多地引入案例，充分借助案例教学的作用来提升课堂教学质量，提高学生的学习效率。