A地产集团公司内部审计整改对提升企业内部控制水平的优化作用研究

作者简介：叶丹娜（1986— ），女，汉族，湖北随州人，会计师。主要研究方向：内部审计。

摘 要：随着我国公司治理水平的提高，内部审计在公司治理中发挥着越来越重要的作用。公司通过审计整改，可以强化后续审计阶段工作，确保审计成果能够转换落地，实现内部审计的闭环管理;通过审计整改能够督促内部控制流程的不断完善，堵塞风险漏洞，提升企业风险管理水平;通过审计整改可以避免经济损失扩大，将管理活动线向前延伸，增强企业事前、事中控制能力，从而更好地发挥内部审计在公司治理中的价值增值作用，进一步提升内部审计价值。但目前，很多公司的内部审计存在着“重审计轻整改”的弊端，导致审计成果无法有效落地。文章以A地产集团公司的审计整改为例，对其审计整改中存在的问题进行分析，并提出了对应的优化方案。

关键词：内部审计;审计整改;内部控制

审计整改是企业内部审计后续审计阶段的重要环节，是实现企业内部审计闭环管理的必要措施，也是将审计建议转化为审计成果、提升企业内部控制水平、发挥审计增值作用的重要手段。

一、优化审计整改对提升公司内部控制水平的重要作用

（一）加强审计整改是内部审计闭环管理的重要环节

审计工作分为审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计阶段，审计整改作为后续审计的核心内容，是确保审计成果落地的关键措施，通过督促被审计单位整改，可以将审计建议转化为审计成果，实现内部审计的闭环管理。

（二）有助于完善内部控制流程，提升企业风险管理水平

审计整改通过对共性问题进行分析，制定相应的整改措施，深入挖掘问题形成的原因，可以检查企业在流程设计上是否存在缺陷，进而完善控制流程，从终端上杜绝类似问题再次发生。通过对审计整改涉及的高风险事项进行跟踪，有利于及时掌控重大风险动态，防范风险事件发生或者风险扩大，将风险控制在合理范围，提高企业风险管理水平。

（三）可以充分发挥内部审计在公司治理中的价值增值作用

首先，审计整改通过对涉及经济利益的违规行为进行追责，要求相关单位和责任人退回相关款项，可以为公司挽回一定的损失金额。如在离任审计整改中可以要求离任人退回不合规定的报销费用，对于内外勾结损害公司利益的行为，在掌握充分的审计证据后，可通过法律手段追回涉及违规舞弊事项的金额。其次，审计整改通过完善内控流程，能够减少公司管理过程中的风险点，将管理活动向企业活动的前端延伸，增强公司事前、事中控制能力，促进管理程序进一步规范，提前规避风险，为企业创造价值。

二、A地产集团公司审计整改现状

A地产集团公司于2008年在海口成立，成立之初公司资产总额为6.03亿元，借着国际旅游岛的发展契机，A地产集团公司业务迅猛扩张，并在全国各大重点省市均开发了房地产项目，资产总额增至132亿元。A地产集团公司审计部隶属于纪检监察体系，2019-2020年共计开展审计项目36个，下发整改通知33个，提出审计整改意见201条，审计挽回金额76.68万元，审计整改工作取得了一定的成效，但也仍然存在较多的问题，如其年均审计整改完成率仅为56%，整体完成率较低，存在着对审计整改重要性认识不足、整改建议不契合实际、未建立整改联动机制等问题。

（一）重审计轻整改，对审计整改的重要性认识不足

A地产集团公司管理层将内部审计的职能单一地定位为查找问题、界定责任，认为查出的问题已经发生，损失已无法挽回，审计整改发挥的作用有限，忽略了审计整改具有完善制度流程，堵塞管理漏洞，避免新增损失的重要作用，管理层对审计整改的片面认识导致了公司审计整改的深度和力度不足。其次，审计人员往往认为审计整改是被审计单位的责任，未意识到审计整改在体现审计工作成效方面的重要意义，对整改认识不足，导致其疏于督导，致使审计整改执行效率低下。再次，被审计单位认为整改增加了其额外的工作量，因此对待整改工作态度消极。对一些整改难度较大的问题，抵触情绪较大，尤其整改若涉及人员问责或款项追回、移交監察等事项时，被审计单位往往选择避重就轻，导致审计整改流于形式，整改完成率低。

（二）审计整改建议水平有待提高

首先，A公司内部审计人员大多为财务、审计专业背景，审计报告发现问题偏重于财务管理类，导致审计整改建议较多停留在基础财务工作层面，未结合公司发展战略，缺乏高度。其次，审计建议缺乏针对性，描述较为笼统。如审计发现“报销付款签批手续不符合集团审批规定、存在跨月未入账收入、会计档案归档不及时、重大贵金属存放银行未定期盘点…”等问题时，审计建议统一表述为“建议严格执行公司财务管理制度”。再次，审计建议未结合被审计单位实际运营情况，导致被审计单位对审计建议的认可度较低。如公司土地清理专项审计中发现部分储备土地闲置，成因是由多方面主客观因素造成的，但审计建议仅为“建议公司前期开发部加强与政府沟通协调，尽快盘活土地，为公司创造经济效益”，审计建议内容空泛，实际操作难度较大，被审计单位认可度较低。

（三）对审计整改过程把控不严

目前，A地产集团公司的审计整改完成以被审计单位提交书面材料作为验收依据，由于审计人员数量有限，往往无法现场核查整改完成的真实情况，对整改完成情况的跟踪仅停留在“书面验证”层面，整改质量无法保证。此外，部分整改事项会受到外部环境因素影响，被审计单位往往以此为由拖延整改进度，导致原有的整改计划被人为调整延长，整改未严格遵循计划期限，整改事项无法按期完成，整改的时效性较差。

（四）缺乏审计整改监督评价机制

A地产集团公司的审计部门虽将审计整改纳入审计工作管理办法，要求被审计单位落实整改工作，但并未建立整改监督评价机制，导致整改的效率低下。审计部门作为整改工作的发起人，未将整改工作纳入自身考核范围，致使对整改过程把关不严;同时，也未将整改工作纳入被审计单位整改工作负责人的考核范围，导致整改工作缺乏动力，整改完成率较低;审计整改完成后被审计单位也未及时进行总结评价，造成审计整改的增值作用发挥有限。

（五）缺乏审计整改联动机制

审计整改往往被认为是审计部门和被审计单位的工作，其他职能部门参与度较低、合力监督和协调性较差，对于一些整改难度较大的问题，其他业务部门无法共同联合参与解决，内部沟通效率较低，无法提升整改效率。

三、A地产集团公司内部审计整改优化措施

（一）审计整改优化的原则

1.坚持整改到位、责任到人、限时整改

A地产集团公司内部审计整改要将整改问题明确到具体责任单位和责任人，从责任主体上保证被审计单位对整改的重视程度，调动整改责任人的积极性。同时建立整改一对一销号制度，只有整改问题都完成之后，才将被审计单位从整改统计表中剔除。此外，明确问题整改完成期限，改变整改进程缓慢、拖沓冗长的局面，确保审计整改工作按时有计划地完成。

2.及时反馈、定期跟踪

A地产集团公司应建立定期跟踪反馈机制，对整改进程进行实时监督，要求被审计单位定期反馈，确保公司管理层及时了解整改动态，同时加大对未整改完成事项的关注力度，及时了解整改未完成的具体原因，必要时提请公司管理层协调解决，加快问题的整改进展。

3.科学总结、防微杜渐

A地产集团公司应建立审计整改资料库，科学总结相似问题的整改对策，对整改效果较好的措施可提高借鉴率，对整改完成情况较差的问题追根溯源，认真分析整改未及时完成、完成效果较差的原因，在后续整改跟踪过程中有针对性的提出解决措施，提高整改效率。其次，建立审计发现问题库，深入分析问题形成原因，总结问题症结，避免同样问题重复发生、屡改屡犯。对已完成整改的项目也应当定期总结，纳入整改问题库，为后续其他项目的整改提供借鉴。

（二）优化审计整改流程

A地产集团公司可对审计整改流程进行优化，将其分为整改计划阶段、整改实施阶段和整改评价三个阶段。

首先，在整改计划阶段由审计部门根据发现的问题提出整改建议，被审计单位结合建议明确整改部门、具体整改责任人和整改期限，上报至审计部门审批，审计部门审核通过后下发正式的审计整改通知单。

其次，在整改实施阶段由被审计单位具体落实整改方案，针对整改过程中遇到的障碍和问题及时与审计部门沟通，并定期反馈整改进展，提交已完成整改问题的相关材料，审计部门定期向公司管理层汇报整改进展和成果，并对各单位整改情况进行通报。

最后，在整改评价阶段由审计部门定期开展对被审计单位整改完成情况的工作评价，先由被审计单位提交自查报告，再由审计部门检查已报完成问题是否真实完成，未完成问题的整改措施是否有效，将整改完成情况纳入被审计单位绩效考核范围，督促被审计单位尽快完成整改。

（三）审计整改优化的具体措施

1.提高对审计整改的重视程度

公司管理层对审计整改的重视程度是整改工作能否顺利开展的环境基础。审计部门应加强与管理层沟通，定期向公司管理层汇报审计整改取得的成果，将重大整改事项上会讨论引起管理层重视;其次，邀请外部咨询单位对公司开展内部审计相关知识的培训，让A地产集团公司管理层充分认识到审计整改在公司风险管控、企业治理中的重要作用。再次，加强审计人员自身培训，强化其在审计整改中履职意识，提升审计人员对审计整改的重视程度。

2.提升审计整改的建议水平

A地产集团公司审计人员一方面应加强自身业务素质的提升，改变传统的审计建议思维，提高站位，使审计建议具有全局观。其次，应综合考虑公司治理环境和公司实际发展状况，提出切实可行的建议方案。再次，将问题分类汇总，针对不同的问题灵活提出对应的整改建议。如针对执行层面不到位的问题，建议加大日常考核监管力度;针对制度不完善的问题，建议建立健全相关制度;针对公司战略层面的问题，建议提请管理层注意，适时调整战略方向或规避相应风险;针对历史遗留问题，建议细化整改方案，有计划、分步骤地推进整改。

3.强化对审计整改过程的质量把控

A地产集团公司应建立审计整改验收机制，提升审计整改质量水平，根据不同的整改建议，采取不同的验收方式。涉及基础管理工作类的整改，一般整改难度较小，可要求被审计单位提供改正后的相关材料即可;对于一些需现场察看实际效果的整改，审计部门需派专人现场验收成果是否符合整改要求，必要时引进外部单位验收整改成果;对于确实因为外部因素短期内无法整改完成的事项，可灵活处理、进行单独整改跟踪，不将该项整改工作纳入考核成绩，避免被审计单位因整改难度大而产生负面情绪。此外，要加强在整改过程中与被审计单位的沟通，对于需要上级单位协调解决的事项，应认真听取被审计单位的建议，研究可行对策，多部门协调配合，确保将整改落入实处。

4.建立审计监督考核体系

（1）建立审计整改公示机制。首先，A地产集团公司审计部门应通过定期披露各单位的整改进展，提高各单位整改工作的曝光率，督促被审计单位尽快完成整改工作。其次，可建立整改优秀案例库，将整改工作成果显著、经济效益提升明显的单位列入正面典型，激励各单位加大整改力度;同时对消极对待整改工作，整改完成情况较差的单位在集团内部予以通报批评，以对被审计单位施加压力。

（2）将审计整改纳入绩效考核范围，建立整改问责机制。A地产集团公司应建立审计整改考核督办双层机制，将审计整改成效纳入审计部门和被审计单位考核范畴，从监督和执行层面推动整改工作的开展。将被审计单位的审计整改完成情况纳入审计人员的考核指标，督促审计人员加大对整改工作的跟踪监督力度，并积极协助被审计单位完成整改。

其次，将整改工作完成情况纳入被审计单位经营团队绩效考核范围，将审计整改完成率作为年度考核指标，提高被审计单位管理层对审计整改工作的重视程度。其中，审计整改完成率=已整改完成问题数量/整改问题数量*100%，具体考核标准为：审计整改完成率>80%，考核成绩不扣分;60%≤审计整改完成率≤80%，考核成绩扣0.5分;审计整改完成情况<60%，考核成绩扣1分。

再次，建立整改问责机制，对整改推诿拖延、延误不报、敷衍了事的单位和个人，由审计部门约谈相关责任人予以警告;对整改不力、屡审屡犯的单位，由审计部门建议公司领导给予相应处分。

5.建立审计整改联动机制

建立审计整改联动机制，提高其他职能部门参与审计整改的参与度，充分发挥职能管理部门在监督和指导层面的作用，同时利用其他职能部门的专业知识以及高效的内部组织协调能力，为整改创造良好的内部沟通环境，提升整改效率。

四、结语

审计整改是体现审计成果的重要手段，通过整改促提升是发挥审计价值的正确思路，企业应重视审计整改的作用，建立相应的监督评价机制，将整改切入到企业经营管理活动中，将责任层层分解、落实到人，以确保审计成果得到有效运用。

参考文献：

[1]赵城晖，程凯.内部审计整改机制构建研究[J].审计与理财，2020（1）：52-54.

[2]李敬阳.企业内部审计整改工作的实践研究[J].现代商贸工业，2019，40（17）：99-100.

[3]孙书娟.企业内部审计整改工作中存在问题及建议[J].经营管理者，2019（Z1）：94-95.

[4]沈德芳.企业内部审计整改落实途径探析[J].中國商论，2019（15）：144-146.

[5]沈俊，赵珊，朱叶.基于PDCA理论的内部审计整改工作成果应用研究——以BG公司为例[J].中国内部审计，2019（7）：30-34.

[6]许坤岭王兰.构建审计整改闭环管理体系提升内部审计结果运用成效[J].中国内部审计，2020（9）：61-67.