企业税务筹划研究

严红

摘 要：市场竞争的加剧对企业财务管理的要求越来越高，而税收是影响企业利润的关键因素，降低税收负担，能有效提高企业的利润空间，带来源源不断的现金流，保证企业的高效运转。随着我国科技化的进程不断推进，国家对高新技术企业的扶持力度逐渐增强，在制定税收优惠政策方面，给予高新技术企业较多的优惠政策，帮助企业降低税收负担。然而，如果企业对相关的优惠政策操作不当，也会为企业带来税收风险，因此，高新技术企业必须进行税务筹划，通过合法、合理的纳税筹划降低企业的税收负担。本文从税务筹划理论相关知识和实务的角度，分析高新技术企业税务筹划存在的风险及问题，并针对这些问题提出具体的改善措施。

关键词：高新技术企业;研发费用加计扣除;涉税风险

高新技术企业的发展能有效推动国家科技实力的进步，尤其是目前越来越多的大型企业加大了对研发力度的投入，并成立相关的高新技术企业公司，向科技型企业转型，通过提高研发管理，获得核心竞争力，塑造良好的品牌形象，利用国家税务优惠政策，不断降低税收成本，实现高新技术企业的可持续发展。

一、理论概述

（一）税务筹划概述及基础理论

税收筹划是指纳税人在遵守相关法律法规以及纳税规则的情况下，通过运用科学的方法对经营活动等涉税行为进行安排统筹，尽可能地享受国家税收优惠，达到少交税或延期交税的目的，尽可能地实现企业利润最大化。但认为税收筹划就是采取一切可以利用的手段如何“避税”。有这种想法的人不能说是大错特错，最起码出发点是不正确的。首先，税收筹划要讲究如何不多缴税，如何规避纳税风险;其次，税收筹划讲究的不是如何“避税”，而是如何“节税”;最后，税收筹划，就是要讲究充分地了解税收法律法规，并充分综合地利用为企业获取最大的税收利益。因此要正确理解纳税筹划。税收筹划工作的成功开展，不仅仅是需要正确理解税收筹划，还需要做好其他方面信息的了解以及准备工作。需要明白的是：在税收筹划过程中，合理合法的税收筹划方式、合适的税收筹划方案以及正确的筹划人员选择等都是直接影响筹划结果的主要因素。另外还需要做好筹划风险的把控和规避工作。

（二）税务筹划潜在的税务风险管理

税务筹划的风险主要体现在两个方面：第一，企业因不能正确理解纳税筹划，为了降低税务，而盲目使用纳税筹划方法造成相应成本的增加，并且未能有效的降低企业税收负担。第二，由于纳税筹划必须充分利用国家的税收优惠政策，纳税筹划人员如果在实际操作过程中，如对相关政策的理解错误，造成操作不当，不仅不会为企业降低稅收负担，反而会因为违反法律给企业带来严重的处罚，未能成功，降低企业的应纳税额，并影响企业的良好形象。比如税收在其不同的经营期间和投资活动中的规定均不同，因此所有等税收筹划行为必须在纳税行为发生之前进行规划，如果在应交涉确定后，再去采取相应的纳税筹划措施，这属于偷税漏税的行为，严重违反国家法律规定。

（三）税务筹划涉及的主要税种

我国的税种有许多，但目前我国企业进行税务筹划，只要是针对增值税、所得税、股权转让分红税进行筹划，其中所得税包括：企业所得、个人经营所得、个人薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、意外所得等。

二、高新技术企业税务筹划的现状

（一）企业对纳税筹划重视度不高

目前，我国部分高新技术企业内部并没有设立相应的税务筹划岗位。税务筹划工作都由财务人员负责，造成财务人员的工作压力较大，同时也没有过多的精力对相关的国家税收优惠进行研究，无法发挥税收优惠政策的有效价值，从而难以达到降低企业税负的效果。企业的领导过度重视对产品的研发和销售，对于财政部门税收交款情况关注度较低，甚至有些领导认为，税收筹划会增加企业的社会风险影响企业的良好形象，因此，企业税务筹划工作难以有效开展。

（二）企业研发费用核算不合理

高新技术企业主要经营目标是实现项目研发的目标，因此，在高新技术企业的日常财务工作中，虽然会设置研发支出的会计科目，但对于研发支出费用的核算，往往是笼统的核算，如果高新技术企业存在多个研发项目同时进行，对于研发费用的核算和分配，不能有效管理，那么难以保证各个研发项目费用数据的准确性，甚至有些高新技术企业，没有设置研发支出的明细账，更影响了财务数据的准确性。比如有些高新技术企业为了盲目的享受国家研发费用加计扣除的力度，将其他部门的工资等人工成本纳入研发费用进行核算，各个研发项目使用的固定资产和设备也没有分开核算，甚至将研发人员的补充，养老保险，医疗保险，商业，保险等费用也纳入了研发费用支出的范围，研发费用归集不合理，会计核算不符合国家会计准则要求，一旦被税务部门进行检查，会要求企业交纳税收滞纳金和补交应纳税款严重影响企业的正常经营。

（三）未做好企业所得税事项备案和企业认定

随着我国简政放权政策的实施，税务部门为优化工作流程，通常采取自行判断，高新技术企业的条件并自行申报的政策，因此，在填制日期所得税纳税申报表的过程中，如果存在信息填报不完整企业留存的资料与实际情况不符，无法应对税务机关部门的核查，会发生税务风险，并且会受到相应的行政处罚。因此，高新技术企业在获得相应资质后，应在规定的期间内主动完成企业知识产权科技人员财务状况等相关数据的申报，尤其是近些年国家加强了对高新技术企业认定的管理，对高新技术企业的研发费用与销售收入的占比、研发费用明细账与实际经营情况是否相符，加强了相关的管理。因此，企业申报高新技术企业是一定要核实自身是否符合高新技术企业认定条件，对知识产权研发管理水平科技成果广泛能力，以及企业可持续发展能力进行客观评价，降低企业的涉税风险。

（四）缺乏税务筹划人才

高新技术企业，无论是销售研发都离不开人才的支持，企业的税收筹划工作也是如此。专业的纳税筹划人才能够充分理解国家优惠政策，运用最新的税收政策，结合企业实际发展情况转换为纳税筹划方案，降低企业的税收负担，扩大企业的经营利润空间。然而，目前我国部分高新技术企业缺乏相关的纳税筹划人才，企业的税收筹划工作人员不能满足高新技术企业纳税筹划的需求，甚至在进行纳税筹划时制定的筹划目标过于狭窄，造成税收管理的效果大打折扣，甚至有些税务筹划工作人员指定的纳税筹划方案脱离了高新技术企业发展的实际，可操作性不强，难以保证企业的经济效益。

（五）改进高新技术企业税务筹划的方向及环境

1、企业所得税税务筹划

高新技术企业享受的税收政策优惠，主要体现在所得税上，这些政策通常是通过通知办法的形式来体现很少纳入国家的法律体系，并且税收优惠，主要集中在一起研发成果的转化产品上。高新技术企业能够享受15%的税率（一般企业为25%）缴纳企业所得税，如果符合资本化条件的研发支出，能够按照研发费用的75%加计扣除，不符合的声音条件按照无形资产成本的175%进行税前摊销。如果某高新技术企业发生了1，000，000的职工教育经费，那么这笔费用可以按照80，000的比例进行税前扣除，多余的部分可以结转以后年度扣除。

2、增值税纳税筹划

高新技术企业涉及到的增值税优惠，主要有即征即退和免征。企业销售具有自主知识产权并在税务备案的软件产品、集成电路产品，所实际缴纳的增值税中实际税负超过3%的部分可申请即征即退。对于被技术合同登记机构认定登记为技术开发合同、技术转让合同并在税务机关备案的企业，合同收入中的技术性收入可申请免征增值税。因此高新技术企业在经营过程中，尽可能地向这两方面靠拢。

三、结论和建议

（一）研究结论

目前国家对于高新技术企业等优惠政策越来越多，高新技术企业要灵活运用这些优惠政策，降低企业的负担，尤其是加强相关税务人才的培养，对企业主要缴纳的两个税种：增值税和企业所得税进行合理的税务筹划，这样理解的负担，尽可能地享受国家鼓励税收优惠政策，实现企业与国家的双赢。

（二）对策和建议

1、企业应注重内部控制管理

企业要加强重视内部控制体系的建设，通过重视对内部控制的管理控制，企业的涉税风险。企业的管理层要加强对企业内部控制制度的建设，内部控制管理能否有效主要和企业的领导层是否重视是否带头执行内部控制制度有着密切的关系。改善公司的组织结构，明确各部门的权限与责任，形成制约监督的内部控制环境，同时加强企业各个部门之间的有效沟通，提高企业内部人员的凝聚力，各部门之间沟通密切才能在制定出筹划方案时充分考虑节税内容，尽可能地实现税务工作的高效化和优质化。

2、企业应注重内部财务管理

高新技术企业要建立于自身相符合的财务管理体系和制度，必须加强财务管理制度的有效实行，才能发挥财务管理的效果。企业的内部财务管理主要是对于研发项目预算的管理，尤其是对研发项目的立项和高新技术企业的认定。在进行预算管理时，要及时建立沟通与监督反馈机制，根据自身的发展情况进行调整。高新技术企业可以享受企业所得税减免10%的优惠，因此，企业的财务部门负责人应指定相关的工作人员进行高新技术企业资质认定。

3、企业注重税务人才的培养

高新技术企业一定要加强对税务工作人才的培养，因为高新技术企业想有诸多的税收优惠政策，而如何有效规划研发费用成为高新技术企业税收筹划核算工作的重点。因此，要鼓励相关人员积极参加各种财务学习活动，培养的财税方面的知识，企业的人力资源部门也定期邀请高校专家进行税务及财务知识的培训讲座，提高从业人员的专业知识水平，对最新的税收优惠政策有充分的理解，才能有效运用政策优惠，减轻企业的税收负担。

4、企业应注重会计核算的方法

企业会计核算的重点应放在研发费用归集上，因此，在进行会计核算时，要保证会计核算的准确性和有效性。比如要正确设置研发费用支出的明细账，设置相应的二级三级科目对应不同的研发项目的研发费用，准确归集研发费用加计扣除研发费用核算提供准确的数据基础。根据企业研发项目的实际情况进行研发费用的分配，將不同研发项目的固定资产做好相应的记录，按照实际工时占比分配，用科学方法进行有效的分配，未分别核算的不能加计扣除。此外，高新技术企业财务人员在进行广告宣传费的会计核算时，如果按照会计准则将广告宣传费用全额扣除会大大减轻企业的税收负担，但根据税法的规定，扣除的宣传费用要小于当年营业收入的15%所以产生的宣传费不能全部扣除。举个例子，高新技术企业根据纳税筹划方案，将产品售卖给全资子公司，由全资子公司向市场销售产品，财务人员在进行会计核算时，将两个公司的宣传费合并，合并额已小于扣除限额，困有效降低企业所得税的缴纳额。

参考文献：

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[2]赵耀.高新技术企业筹划增值税及企业所得税税收方法探究[J].农村经济与科技，2019（22）：130-131.