高新技术企业研发费用核算存在的问题及改善措施

唐忆蓉

摘要：随着经济全球化的迅猛发展，国际科技竞争日益激烈，我国为高新技术企业提供了更为良好的发展平台。研发费用投入规模大小与高新技术企业息息相关，因此对于研发费用会计核算问题，需要给予重点关注，若研发费用核算不规范，会导致高新技术企业认定条件不达标，影响政府补助专项资金的使用和申报，同时也会增加企业税务风险，不利于企业的长期稳定发展。因此，本文以高新技术企业的研发费用核算存在的问题为核心，结合笔者的亲身工作体会，对研发费用核算与管理进行简单的分析。

关键词：高新技术企业;研发费用;核算问题;管理

随着市场经济的快速发展，科技进步和创新离不开高新技术发展，高新技术已广泛应用于大众生活的各个方面。技术的研发与创新是高新技术企业的主要动力来源，而科技创新的核心所在就是项目研发。纵观我国目前现状，已在科技创新发展方面取得了尤为突出的成果，但是在研发费用的核算与管理上還存在很多问题，这是不少高新企业当前尚待解决的问题。只有处理好这些问题，才能够提高企业的运营效率，帮助企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。因此，在高新企业的管理过程中，应该着重加强研发费用的核算与管理，从而可以有效解决研发费用项目核算存在的问题，促进企业资源高效配置、降本增效，促进企业健康可持续发展。

一、高新技术企业加强研发费用核算的重要性

（一）加强研发费用核算与管理有利于企业降低成本、提高效益

就高新技术企业而言，为了能获取更多的资源与优势，大部分高新企业都会加大研发费用的投入，尤其是对研发的人力以及财力的投入。为了能使投入的资金价值最大化、效益最优化，高新企业的财务部门往往会在此过程中，对企业的研发项目进行单独的核算与管理，这样，不仅可以有效规范高新企业对研发费用的核算管理，还能不断提高企业的经济效益，有效节约企业的研发成本，充分发挥各项资源的使用效益。再则，通过规范有效的管理行为，还可以合理控制研发费用占企业收入比例，避免研发费用投入过高而造成的浪费现象，也可以避免研发费用投入不足，而给企业发展带来不利影响。因此，严格规范高新企业研发费用的核算与管理，是高新技术企业财务管理的重要操作手段，能不断提高企业研发费用的管理效益。

（二）加强研发费用核算与管理可以降低企业风险、带来机遇

通过规范和加强高新技术企业研发费用核算管理，可以降低企业财务风险，这直接影响着企业的管理者和投资者的决策，因此更需要加以重视。然而，在实际工作中，研发费用信息的披露没有引起管理层的高度重视，这样会影响投资者通过企业的研发支出来判断企业的创新能力。如果一家企业的研发支出比较高，往往可以说明这家企业未来会有很好的发展前景，投资者在选取投资对象时将企业的研发情况作为重要的衡量指标。而企业的研发情况往往是通过财务报表数据来反映的，只有出色的财务报表数据以及披露信息，才能吸引投资者的目光，获得投资者的支持。因此，高新技术企业应该严格对其研发费用进行核算及管理，降低因核算不规范而给企业带来不必要的风险及经济损失，通过加强对研发项目的核算精度与力度，从而规范高新技术企业研发费用核算管理是尤为重要的，这样不仅可以充分发挥出研发费用的经济效益，还可以降低企业的经济风险，为企业的可持续发展带来新机遇。

二、高新技术企业研发费用核算存在的问题

（一）研发项目立项业财融合度不够

很多高新技术企业在研发项目立项前，财务部门未与研发部门进行良好的对接与沟通，未对研发项目支出进行分类管理，一旦接受外部审计或向税务等部门提供相关财务资料时，总是无从下手，忙于从原始票据中搜集数据、统计表格。更有甚者，在研发专项审计阶段，研发部门才将立项资料交给财务部门，导致财务人员未能在研发立项前将项目支出合理归集单独分类核算。往往“事后诸葛亮”，以各类辅助账表代替系统财务账，严重影响了项目验收及核算管理的及时性与准确性。企业这种未全盘考虑的做法，往往会顾此失彼，消耗大量的人力资源，效率低下，给企业造成极大的浪费，也无法保证数据的合规性、准确性和可靠性。同时，财务部门缺少与研发部门沟通，没有积极地参与到研发各相关环节中，对立项阶段参与度不够，重视度不高，往往会造成预算不客观、项目划分不明确、实际费用与预算偏差很大等问题。

（二）研发项目预算重视度不够

研发项目立项时，很多管理人员往往未意识到研发费用预算的重要性。大多数情况下，研发活动创新性较强，研发过程具有一定的复杂性，用经验或者已存在的标准很难去衡量，在进行研发项目可行性研究时，对项目费用的预算大多为粗略估算。因此，通常情况下，绝大多数企业研发费用的预算，与实际的支出情况往往存在一定的差异。虽然科研活动大多存在不确定性，一旦新研发技术或产品在前期未进行充分的调研和评估，在投入实施过程中，导致实际效果与预期有所偏差，甚至失败。由于前期没有对差异与损失进行充分预计和估算，将会给企业带来无法估量的经济损失。缺乏充分调研的预算、随意而为的项目预算，通常会导致研发费用失控，造成企业资金的浪费;另外，预算不足同样也会导致研发项目的停滞或者夭折。

（三）多个项目同时研发，费用归集准确度不够

高新技术企业想在激烈的市场竞争中抢占一席之地，大多数企业会同时进行多个项目的研发，通常无法准确归集研发费用，时常会将研发费用、管理费用及生产费用杂糅在一起。高新技术企业就需要按照不同的项目分类，归集单独核算各项研发费用，但是在实际操作中，大部分企业会通过生搬硬套的方式，拼凑出符合高新比例要求的所谓的“研发费”，这所谓的“研发费”仅仅是一个数据而已，企业真实发生的研发成本无法得到客观反映，也不可能去合理控制研发成本，更甚者会给高新技术企业的评定，和研发费用加计扣除享受税收优惠带来一定的风险。

三、加强高新技术企业研发费用核算的措施

（一）加强研发过程中的业财融合

首先，在項目立项阶段，研发人员应明确研发项目，每一个项目的建立都要有相应的书面文件。财务人员要勤下“一线”积极参与投入，掌握研发业务活动流程和实际情况，要有深度的了解，明确每一个项目的研发人员构成，以及费用组成情况;积极参与到项目的成立与建设过程中。其次，在项目开展期间，财务人员要对每一笔支出的内容进行审核及确认，并明确项目归属归集，定期跟踪实际与预算数差异。最后，财务通过准确衡量各研发项目的价值，从专业角度对业务部门进行指导，从而有效引导研发支出合理资源分配，实现研发投入价值最大化。

（二）加强研发费用全过程预算管控

研发费用有别于其他成本费用，属于高风险费用。因此，企业开展风险性投资的重要保障之一，就是研发项目预算的全面性及准确性。首先，在研发立项初期开展可行性研究，编制研发费用预算时，要联合各相关部门对各项合理发生的费用进行反复预测，而非财务“一手包办”，尽可能把已经发生和预计发生的费用全部预算在内，从而增加预算编制的全面性及准确性，同时加强预算事前控制。其次，研发预算的各项支出内容设置，应与财务账面归集的内容一致，及时跟踪预算执行偏差分析原因，这样才更有利于事中监控及管理。最后，可以建立相关预算考核机制，明确考核制度，可以有效激励研发人员积极工作主动节约研发成本。

（三）建立健全研发费用核算管理体系

一套完善的管理体系能够带动企业更好的发展，同样，建立健全研发费用核算管理体系对研发费用的核算有着重要意义。

1.完善研发费用支出审批手续

当发生研发费用支出时，不同于其他费用审批手续，需额外增加研发项目负责人相关审核程序，项目组需严格落实。确保业务与财务口径一致，财务部门除审核报销人员提供的原始凭证的合法、合规、完整性外，还需及时进行研发项目预算比对，确认各项费用支出与项目预算的相关性、合理性;最后才能予以报销。

2.区分研发项目的研究阶段与开发阶段

合理区分研究阶段与开发阶段，对研发费用核算具有重要意义。研究阶段发生的支出在当期直接费用化计入当期损益;而开发阶段支出，需同时满足一定条件才能确认为无形资产，不符合则计入当期损益;当确实无法区分则将其全部费用化，计入损益。财务的这些规定，要求财务部门要及时与研发部门进行事前沟通，由研发部门定期提交财务部门各研发项目进展情况报告，为及时确认无形资产资本化或费用化提供了有力的证明资料，以便财务部门准确区分研究与开发阶段的费用支出。

3.研发费用必须按项目单独建账核算

研发费用的核算对高新技术企业来说至关重要，这就要求企业设立专人或部门来进行研发费用的统计和核算。同时，要根据企业的实际情况，对于不同的研发项目分类管理，分类进行财务核算。编制各项目相应的分配表，例如工资分配表、折旧分配表等，用以证明各项目研发费在合理的范围内进行归集，为加计扣除提供足够的书面依据。财务人员应专门设置“研发支出”会计科目，用于归集研发费用的合理性及准确性。例如，因研发投入而直接消耗的材料，在发生时实际入账，没有按研发项目进行核算，有时不能分清生产经营用还是研发领用，应在实际领用时注明因研发投入而领用的材料，出库单备注研发项目名称，作为有效的财务依据;研发人员的各项工资薪金支出，应当根据各研发项目实际工时占研发项目总工时比例进行分配，作为编制工资分配表的有效依据。

四、结束语

自主创新能力已成为一个企业不断前进发展的内在驱动力，我国要在激烈的国际竞争中掌握主动权，促进科技与经济的结合，就必须促使企业加大研发投入，推动新兴产业发展。而这就要求高新技术企业，要不断加强对研发费用核算的重视程度，不断提高研发费用核算与管理水平，提高企业资金利用率，从而才能为高新企业健康、可持续发展提供有力保障。

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