注册会计师审计独立性影响因素及对策研究

孟莎莎（银川能源学院）

■ 注册会计师审计独立性的内涵及影响因素

（一）注册会计师审计独立性的内涵

独立性可以分为形式和实质两方面的独立。实质上的独立性是指一种内部状态，要求注册会计师保持诚信、客观和公正，遵守职业道德和保持专业胜任能力，以确保没有私心，并在审计阶段运用自己的经验与知识做出独立分析，达到精神独立。形式上的独立性是一种外在表现，指注册会计师在第三方和社会公众面前展示一种独立委托单位的形象。形式上的独立是实质上独立的反映和重要保证，实质上的独立是形式上独立的基础[1]。

（二）注册会计师审计独立性的影响因素

第一，自身利益。审计人员在审计程中追求经济利益或其他利益，可能因为难以切割的商业利益而严重影响审计独立性。第二，自我评价。审计人员无法正确地检查自己的工作，一旦发现错误，可能无法遵循诚信、客观公正的原则。第三，过度推介。会计师事务所、注册会计师发表的意见或所表现的立场，被合理地认为非正常地维护客户的利益。第四，密切关系。注册会计师与客户的感情或礼节上有长期的亲密关系，或注册会计师对被审计单位有特殊的信任，毫无疑问，审计意见的出具也没有挑战性。第五，外在压力。面临客户或会计师事务所的恐吓和干涉，导致注册会计师可能违背独立性或专业能力不足的情况下进行工作[2]。

■ 影响注册会计师审计独立性的因素分析

（一）注册会计师自身因素

职业道德的缺失。注册会计师作为一个特殊的职业，有必要把履行社会责任、维护公众利益、在公众中树立良好的职业形象放在非常重要的地位，同时也要时刻注重自身的职业形象。在注册会计师职业道德中，为了满足某些职业要求，其职业行为不仅有赖于良好的社会经济环境，更需要从业人员具备高水平的职业道德素养。然而有些上市公司为了自身长远的发展，就会出现财务舞弊事件导致职业道德缺失，因此审计独立性也有所改变。

专业胜任能力不强。首先，从会计师事务所角度来看，审计人员来源于社会的方方面面，其文化结构、教育水平和业务水平也是参差不齐，而社会审计的任务越来越繁重，使得提高社会审计人员的专业胜任能力十分迫切。根据我国注册会计师行业人才结构，从学历结构看，博士学历最少占比仅0.49%，硕士学历占总体注册会计师的5.05%，大学本科相对比博硕士来说就比较突出，占比45.05%，而大专学历的占49.4%。从年龄的比例来看，通过评估获得注册会计师执业资格的人数在中年时期41–50 岁最多。然而，随着年龄的增长，部分注册会计师将会逐步退休，人数逐年下降，也会影响审计的独立性[3]。

（二）会计师事务所层面分析

会计师事务所规模较小。对会计师事务所而言，影响注册会计师审计独立性的是事务所规模。由于竞争压力大，范围狭窄，业务收入低，市场经济激烈的竞争和企业之间通过价格约束的不公平竞争，会计师事务所也将会因利益关系依赖客户，严重影响到审计独立性，使规模较小的会计师事务所的生存和发展受到严重的威胁。审计独立性与会计师事务所规模相关，规模越小，其独立性可能越弱。

市场竞争压力大。近年来因为我国注册会计师审计行业的进入门槛较低，注册会计师事务所数量上大幅增加，使得整个审计行业鱼龙混杂，良莠不齐。为了在这种环境中生存下来，各个事务所用不正当手段抢夺客户，进行相互压价，这在一定程度上加剧了企业的竞争。而作为需求方的被审计客户，逐渐掌握了主导权，让审计事务所可以被其掌控，使得事务所的正常审计工作受到影响。再者，大公司往往会选择“四大”来进行审计，这样使得其他的小事务所只能通过降价等措施来吸引客户，为其争取生存的空间。这种无奈的降价等行为也是整个审计市场竞争压力太大的体现。

（三）双方关系的影响

审计收费不合理。目前我国审计市场中缺乏统一的收费标准，从审计服务购买方市场的角度来看，由于会计师事务所之间压价竞争，国内会计师事务所与国际会计师事务所收入差异较大，事务所只能通过降低价格和费用来提高市场份额。过低的审计费用在一定程度上削弱了注册会计师和事务所的独立性。

经济利益关系。注册会计师因近亲属的关系或与客户的交往，在提供业务时过度的维护近亲属或客户的利益，或者在执行业务的过程中，接受客户的贵重物品和优厚的款待，就违反了独立性原则。注册会计师和客户之间存在直接的利益关系，会计师会通过为客户提供服务的机会，从中为自己或合作者取得有利的商业机会，进而损害客户的部分利益[4]。

审计任期较长。注册会计师与鉴证客户的长期交往会形成亲密关系，审计活动受到感情的影响，导致审计师丧失职业怀疑态度，不对客户的财务信息做深入的调查和取证。审计人员会对被审计单位的业务随着时间越长而越熟悉，缺乏对新业务的更新和挑战，将进行原地踏步，无法改进，如不维持关系的情况下，客户可能会找其他审计师来办理业务，会过分担心失去某项业务而损害审计的独立性及审计质量。

（四）外部监管的影响

缺乏严厉的事后惩罚。注册会计师作为一个高风险行业，国内外该领域都具有一定的潜在风险。然而，国内并没有非常系统的法律机制来约束，监管部门监督力度不足，仅仅采取警告、暂停营业、撤销等行政方式，对已经出现的此类事件没有从源头遏制，也削弱了审计的独立性。

行业监管不到位。我国相关的法律制度对注册会计师来说还不是很健全，尤其是民事责任，在实际操作中，可操作性并不是很强，不同的法官可能会对某些条款做出不同的分析，使得注册会计师的处罚较轻，起不到惩戒的作用，还会再次触犯，仅靠注册会计师和会计师事务所的自身约束是不够的，监督管理机制有待完善。

■ 提高注册会计师审计独立性的对策

（一）提高注册会计师自身素质

首先，注册会计师应严格遵守职业道德要求，定期检查与监督，树立诚实守信，坚持独立、客观、公正、廉洁的原则，使注册会计师以正确高标准的行为把握审计风险，能最大限度地减小其执业风险。其次，加强对注册会计师的后续教育及职业培训，更应重视对专业人才的培养力度，提高注册会计师队伍的整体素质，从根本上提高专业胜任能力。

（二）加强会计师事务所的内部管理

扩大会计师事务所规模，逐步建立大规模、高水平、高质量的事务所才是能够真正走向世界的必经之路。同时事务所要扩大审计人员的规模，使审计人员专职分工，提高业务水平，增加实践判断能力；还要确保有足够的人力和物力来组织分析和研究整个行业面临的问题，提高审计人员执业水平、经济效益和抗风险能力。

（三）完善双方关系

改革审计收费制，制定一套合理和完善的费用标准，使审计费用标准化和透明化。政府还可以制定审计费用的最低标准，并监督会计师事务所之间的不公平价格竞争。审计费用的标准是根据当地情况制定的，不同地区的标准也会有所不同。还要考虑各种因素，比如企业规模、审计复杂程度、风险大小等方面，以避免因审计服务收费过低而影响注册会计师审计独立性的可能性。

缩短审计任期，让审计人员对公司审计形成轮流审计，这样不仅能切断其长期的合作联系，也能让注册会计师利用其专业知识公平公正地进行审计工作。

（四）增强外部监管

完善法律制度，加大惩处力度。对于公司欺诈、造假等导致的法律责任，必须严格要求做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，最大程度保证投资者的利益不会受非法侵害。

加强行业监管，对注册会计师审计职能和权力及其他从业人员的责任进行明确的规定及约束；制定配套标准化的审计工作步骤与方法；对审计评估结果的编制和公开进行明确的规定。针对注册会计师审计独立性来说，依法、独立、客观、公正这四个原则应当被遵循，也应保证审计工作的合理、合法及有效，建立完善审计工作的约束机制。

■ 结语

保持注册会计师审计的独立性对审计工作具有重要意义。提高注册会计师审计中的独立性，不仅有利于确保审计信息的合法性和准确性，也有利于注册会计师自身的发展。本文对我国注册会计师审计独立性四个方面的影响因素进行分析并提出建议，发现可行的解决对策主要 包括完善注册会计师自身特征、加强会计师事务所内部管理、完善双方关系和增强外部监管。