纳税筹划在企业财务管理中的应用

2021-09-30徐霞飞

审计与理财 2021年9期

■徐霞飞

一、引言

随着经济不断发展，相应的经济体制不断完善，企业作为市场经济活动的重要主体，其财务管理能力的强弱直接影响企业能否健康发展。税收筹划作为财务管理的重要内容，不仅对企业基础资金的应用起着直接的影响，还一定程度上影响着企业的经营与投资。然而，当前我国的税收法律体系还存在欠缺，企业开展税收筹划还处于探索阶段。基于此，研究纳税筹划在企业财务管理中的应用具有一定的现实意义。

二、企业纳税筹划与财务管理的关系

1.企业纳税筹划与财务管理职能的关系。

首先，纳税筹划是财务计划的组成内容。一方面企业在制定财务计划时，需要将涉税因素、纳税筹划纳入财务计划。另一方面企业在做出远景规划时，需要测算纳税成本，综合考虑选择合适的方案。

其次，纳税筹划作用于财务决策之中，税收因素影响决策。企业的财务决策包含投资、筹资、分配、合并分立等决策。企业在制定每一决策时，需要考虑是否触及国家的相关法律、法规。比如，企业进行筹资决策时，需要进行涉税风险计算，从而选择合理的筹资方案。

最后，纳税筹划实施于财务调控和财务监督。财务监督是为了确保企业财务管理目标的实现，对财务计划实施监督。财务调控是通过管理手段对财务活动进行指导、组织和协调，分为事前、事中、事后三阶段。企业在进行财务监督和调控时也需对纳税筹划的监督与调控，确保财务活动高效施展。

2.企业纳税筹划与财务管理目标的关系。

首先，两者目标具有一致性。实现企业价值最大化是企业财务管理的目标。企业的价值主要包括债权人和所有者权益的市场价值，在计算上一般是以预计未来现金流量进行折算。纳税筹划的目的是通过降低企业税收成本，减少税款支付，从而相对增加企业净流入，提升了企业的价值。

其次，纳税筹划服务于财务管理。合理的纳税筹划一方面可以减轻税负，使得企业经济效益得以提高；另一方面可以引导正确投资，优化产业结构。因此，税收筹划是服务于企业的财务管理，合理的税收筹划有利于财务管理目标的实现。

3.企业纳税筹划与财务管理内容的关系。

税收筹划贯穿于企业财务管理全过程，是企业财务管理的组成部分。具体表现在企业筹资时需要针对何时筹资、筹资多少，采用哪种筹资方式以及筹资渠道如何等进行税收筹划，进而选择合适筹资方案；企业在投资时除了需要考虑投资哪个行业、投资多少、如何投资以及投资地区等，还需将税收因素贯穿投资活动的全过程，比如同样的投资项目在不同地区投资其所能享受的税收优惠可能有所不同。

4.企业纳税筹划与财务管理环境的关系。

企业纳税筹划与财务管理环境的关系主要体现在两者的融合。环境是企业进行财务活动的客观条件，包括内部环境和外部环境，内外部环境共同对企业经营活动产生影响。纳税筹划作为企业重要的财务活动，而内外部环境直接影响财务活动，因此，纳税筹划需要适应企业财务管理，并且融合于企业的财务管理环境。

5.企业纳税筹划与财务管理的互推关系。

企业纳税筹划与财务管理存在互推关系，首先两者的目标具有一致性，其次，企业纳税筹划贯穿企业财务管理活动的始终，并且服务于企业的财务管理。因此，企业合理纳税筹划，可以提高财务管理水平。若企业不进行纳税筹划，或者纳税筹划缺乏科学性则会提高企业的税收成本，影响企业价值的提升。

三、纳税筹划在财务管理中的应用

通过分析上述纳税筹划与财务管理的关系，企业在进行财务管理活动时应将纳税筹划纳入其中。基于此，本文探讨了筹资活动、投资活动、经营活动、利润分配活动的纳税筹划。

1.投资活动中的纳税筹划。

（1）固定资产投资的纳税筹划。

企业中较为常见的投资方式是投资固定资产，根据企业会计准则规定，由于固定资产的价值大，使用期限长，需要定期对固定资产计提折旧，而折旧方法有四种，具体采用哪种，企业可以根据自身需求选择。当前国家扩大了加速折旧法的适应范围，企业选择加速折旧法不仅可以降低企业所得税，还会缩短资产回收期。

（2）投资资本结构的纳税筹划。

企业为了实现企业价值最大化，应确定最优资本结构，合理平衡股权与债务的关系。而企业的债务会产生利息，一定程度上起到了抵税的效果。为了降低税负，企业可以进行合理的债务投资。

2.筹资活动中的纳税筹划。

企业筹集资金的渠道主要包含债务筹资和权益筹资，其税收筹划具体如下：

（1）权益筹资的筹划。

所谓的权益筹资主要是指发行股票，或者通过企业自身积累的留存收益进行筹资。对于通过留存收益进行筹资，其资金来源主要是企业的净利润，也就是将企业的净利润转到生产经营当中，在这个过程中产生的税负仍然由企业承担。因此，通过留存收益的方式筹资其纳税筹划的效果较小。对于通过发行股票方式进行筹资，股东有获得股利的权利，根据税法规定，从企业的角度分析其权益性投资收益不能税前扣除，企业无法享受股利抵税的红利。因此，从纳税筹划角度看，企业通过权益性筹资所获得的纳税筹划收益甚微。

（2）债务筹资的筹划。

所谓的债务筹资主要是通过借款或发行债券方式取得资金。通过借款和发行债券的形式进行筹资会产生利息费用，依据企业会计准则规定，利息费用计入财务费用，直接影响企业的利润总额，进而影响企业所得税的缴纳。因此，企业在筹资方面通过债务筹资具有纳税筹划的空间。

3.经营活动中的纳税筹划。

企业做好经营活动过程中的纳税筹划对于减低企业税负，增加企业价值，增强经济实力具有很好的促进作用。在经营活动中进行纳税筹划可以从以下几个方面考虑：

（1）选择发出存货计价方法。

企业缴纳企业所得税的多少一定程度上取决于毛利的大小，企业毛利大利润高，企业所得税则会高。企业毛利为营业收入减去营业成本，若是营业收入一定的情况下，影响毛利大小的主要是营业成本。营业成本是依据发出存货的计价方法确定的。对于商品价格一直下降的商品，采用先进先出法，会使得结转的销售成本高，企业毛利、利润总额都会有所较少，进而起到少交企业所得税的作用。而对于大宗商品、价格波动幅度大且频繁的，则采用加权平均法，稳定企业所得税额。

（2）销售促销方式的选择。

企业为了增加销售，提高市场占有率，会采用一些促销方式进行销售。当前的促销方式有销售折扣和折扣销售等。销售折扣的主要目的是为了尽快收回款项，企业仍然按照销售收入全额开具发票，并不能减少企业缴纳增值税。而折扣销售则是为了促销在价格上给予一定的优惠，企业开具发票时将销售额和折扣额开在一张发票上，可以减少增值税的缴纳。

（3）销售业务结算方式的选择。

根据税法规定，企业选择的结算方式不同其企业收入确认时点也不同，因此，企业应根据自身情况，选择合适的结算方式，进而合理适当的延迟或提前确认销售收入，进而达到节税目的。