基于绩效管理的管理会计工具整合应用

吴 洁

（江苏财经职业技术学院，江苏 淮安 223003）

关于管理会计工具整合这一领域，国内外的学界和企业都已经开始了相应的研究，但是关于从绩效管理视角，对管理会计的整合创新较少。管理会计工具整合亟需深度结合我国本土文化中的智慧，结合当前我国国情以及企业面临的行业现状，根据管理会计工具在发达国家的运用经验，对管理会计工具进行完善、整合，形成中国化的管理会计理论。

1.管理会计工具方法的发展现状及分类

1.1 管理会计工具的发展现状

管理会计自产生至今已有百年的历程，随着时代的发展，其理论方法日益完善，在企业中也得到了广泛的运用，管理会计成为新时期会计学科发展的新领域。在现阶段我国的市场经济条件下，管理会计有效帮助企业强化企业内部控制，实现最佳经济效益。

当下，我国的企业较国外的大型企业而言，仍然存在一些不足。首先，我国在20 世纪70 年代末才引入管理会计，管理会计学科起步较晚，尚未形成完善的理论体系。在其实际运用中，仍然是借鉴西方国家的做法，与我国国情的结合较少，部分管理会计工具在运用中产生“水土不服”的问题。其次，管理会计人员素质有待加强。我国多数企业的管理会计人员是由财务会计人员转型而来，而财务会计的工作职能在于核算与监督，即财务会计与管理会计的工作重点不同，不能与企业的转型发展相契合，这就导致了企业的管理会计人员的知识结构和专业技能不达标。管理会计人员的知识水平跟不上，管理会计操作不是操作机器，它需要相当专业的理论基础和对企业本身的认识程度。第三，尽管我国开展管理会计工作的企业有很多，我国企业中专门设立管理会计机构的却较少。这就造成了管理会计工作开展过程中权责不明晰，无法明确各层级以及各层级内部门的管理会计责任权限，管理会计工具推行易受到阻碍。

1.2 管理会计工具方法的分类

1.2.1 预算管理类

全面预算管理，包括预算编制、预算控制、预算差异分析和预算考核。企业以战略为最高指引，通过对未来一定期间内的经营活动和财务成果进行全面的预测和筹划，对企业的各项财务和非财务的资源进行的分配。并对预算执行的结果进行沟通与反馈，帮助企业的预算管理工作得到持续改善。

全面预算是当前在企业中运用较多的一种预算管理方法，它不仅预算范围涵盖面广，员工的参与度也很高。预算编制中员工的参与度高，这保证了企业的预算编制透明度，也调动了员工的积极性。

1.2.2 成本管理类

成本管理类的管理会计工具方法主要有变动成本法、本量利分析法和作业成本法。

变动成本法：在一定时期、一定范围内，总额会随着业务量的变动而变动的成本叫作变动成本。变动成本法就是指企业在分析了成本性态的基础上，将生产过程消耗的变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和其他的非生产成本作为期间成本的一种成本管理方法。由于固定成本是固定不变的，企业在研究产品盈利能力时，不应该过多关注该部分的成本，变动成本法下计算的利润能够真正反映企业的盈利情况，有利于企业的经营预测和决策。

本量利分析法：以成本性态分析和变动成本法为基础，利用数学模型分析产品的成本、业务量和单价这些因素之间的数量依存关系，并根据这些关系进行预测、决策等管理活动。利用该方法，可以进行盈亏平衡分析、目标利润分析和敏感性分析。

作业成本法：企业在进行作业认定之后，按照“作业消耗资源”的原则将资源划分至作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯至成本对象，最终完成产品成本的计算。

1.2.3 绩效管理类

在绩效管理领域，工具方法主要有平衡计分卡、关键业绩指标法、经济增加值法、激励计划等。企业应该根据自身的内外部环境，结合企业的战略规划情况，选取适宜的绩效管理工具方法，绩效管理工具方法可以单独使用，也可以进行整合后再使用。

2.海尔集团基于绩效管理的管理会计工具整合的运用情况

2.1 海尔集团简介

海尔集团是我国知名的家电生产企业。1984 年，青岛电冰箱厂成立。此后，由单一产品电冰箱向多元化产品家电领域多产品发展，并实施全球化战略，在全球主要经济地区设立经销网点和服务网络。经过30 多年的发展，海尔逐渐成长为全国乃至世界最大的家电生产制造企业。随着海尔网络化战略的实施，海尔将物联网、云计算、大数据分析等技术进行整合，进一步推进智能家居的发展。

2.2 海尔集团基于绩效管理的管理会计工具整合应用情况

2.2.1 全面预算与激励管理相结合

海尔集团将全面预算与激励管理两种工具方法进行融合创新，企业的预算管理工作是以战略为最高导向，围绕业务计划将企业的财务资源和非财务资源进行科学合理的配置。激励管理则有助于充分调动员工的工作积极性，提升员工工作的主观能动性。海尔集团为了培养员工对于预算管理工作的积极性和提升预算管理水平，结合激励管理，推出了“按单预酬体系”，鼓励员工确立高标准的预算要求并加以实现。并根据员工为企业创造的价值制定薪酬，高价值将获取高薪酬，员工的价值创造与个人薪酬有效联动。以海尔的研发人员举例，研发人员要给自己制定高标准的预算要求，然后公司测算出该研发人员创造的价值大小。根据创造的价值大小和同业的薪酬情况，确立该员工的薪酬水平。海尔集团在管理会计的过程中，吸纳了大量的人才，这些人才的专业背景不仅有财务方向的，也有非财务方向的。专业背景多元化的财务人员，有着不同学科领域的专业知识，他们在工作中能够充分利用不同学科、不同专业的知识交叉点，为企业决策提供更多的帮助。

2.2.2 作业成本法与平衡计分卡的整合

作业成本法和平衡记分卡的共性在于都体现了客户需求，注重客户价值。海尔集团的ABC 成本控制系统基于全流程，根据企业的资源消耗情况和消耗对象划分各项作业。在此基础上，再根据作业动因，建立作业成本库。再根据产出消耗作业的原则，将作业成本分配至各成本对象，最终形成产品成本。在此过程中，也是在为顾客创造价值的整个流程中，充分考虑平衡记分卡的客户维度，将客户需求信息和市场信息及时分析和反馈。平衡计分卡可以对作业成本法中的作业或者成效进行绩效评价。例如海尔集团在推出新产品或者增加产品功能时，利用平衡记分卡分析该项功能是否为顾客所需要的，计算分析由此带来的作业成本。这充分体现了顾客的价值创造职能。

3.新形势下管理会计工具整合模式创新——五维BSC 的构建

五维平衡记分卡图

新时期经济发展要求高质量的发展，然而企业在发展中破坏环境的事情时有发生，环境污染也是困扰国计民生的重大问题。新时期我国企业在发展中也更加注重经济效益与环境保护相互协同。因此有必要将资源与环境保护引入到企业的日常管理中。海尔集团近年来致力于智慧能源生态平台的发展，积极响应国家节能减排、碳中和标准化建设。本文针对当前的平衡记分卡进行融合创新，增加资源与环境维度，构建五维的平衡记分卡。在原有的平衡记分卡、经济增加值法的理论框架下，加上资源和环境要素，构建新时期五维的平衡计分卡体系。

该体系中第一层是财务维度，财务维度的业绩指标最能体现企业的战略和实施执行效果对企业盈利的贡献。第二层是客户维度与学习成长维度，客户层面能够让企业明确客户的需求以及制定相应的市场战略，学习与成长维度体现了企业发展的内生力量。第三层是内部业务流程和资源与环境维度，内部业务流程维度帮助企业细分市场和完善内部业务流程，资源与环境维度帮助企业关注环境保护与可持续发展，确保企业履行社会责任。各个维度间的指标不仅前后相互关联，而且相互强化。

4.结论与启示

第一，关注环境与资源角度，避免发展不均衡。大多企业只关注财务维度的指标，企业员工也可能会为了追逐财务指标而发生短视行为。部分企业在发展中缺少对于环境与资源维度的关注，表现平平，长此以往可能导致企业发展头重脚轻，大而不稳。海尔集团多年来致力于环保制冷剂的研发应用，为企业的良好发展奠定基础。

第二，建立有效的沟通渠道。绩效评价的反馈和绩效考核与评价的有效实施需要良好的沟通渠道。首先，绩效计划与激励计划的下达需要各层级间上下结合、逐级推行的渠道，在此过程中，要确保计划的落实与实施。其次，在绩效管理过程中，要做到及时地分析与纠正偏差，分析完成情况与计划目标值之间的偏差，及时提出整改建议并采取必要的改进措施。

第三，重视资源与环境维度的绩效评价。海尔近年来致力于环保智能家电领域，营造“智慧物联·绿色环保”智慧家居理念。这为海尔树立了良好的企业形象，体现了企业的责任担当。重视资源与环境维度的绩效评价考核，有利于企业的全面治理，为新时期经济的发展赋能。

第四，合理运用激励机制。激励管理是帮助企业绩效提升的重要手段。例如奖惩制度的运用，将绩效考核的结果与薪酬直接挂钩，如果考核结果不达标，将设立处罚机制。一方面有助于加强各部门和员工对于绩效管理工作的积极性和重视程度，有利于企业战略的贯彻与执行。另一方面，奖惩制度也体现了赏罚分明的客观公正原则，增强了绩效管理的透明度。