成品油消费税征收后移的影响与对策

李韦

摘要：成品油消费税的改革对于促进成品油行业的可持续发展具有重要意义，近年来，一直是社会关注的热点，2020年5月中共中央、国务院印发了《关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》，其中明确提出提出“研究将部分品目消费税征收环节后移”。本文以消费税征收环境的改革作为切入点，探讨成品油消费税改革的相关问题与对策。

关键词：消费税征税环节;成品油消费税;改革

从2009年开始，成品油消费税在政策开始进行了改革，在2014年与2015年，税率水平提升，在2018年，进一步强化了成品油消费税的发票征收管理，这对于消费税制度的完善具有重要意义。石油资源兼具政治属性和经济属性，关乎国际民生，如今，我国经济发展对于石油依存度越来越高，在这一背景下，研究成品油消费税的改革问题，具有重要的力理论和现实意义。

1.成品油消费税征收后移的影响

目前，我国成品油消费税经历了多次改革历程，在1994年，首次开征成品油消费税，2009年，成品油税费开始改革，2014年到2015年，连续三次提升了成品油的消费税税率，税率水平延续至今。在整个征税范围中，成品油征税范围处于稳定的状态，在1999年，首次将汽油分为无铅汽油、含铅汽油，针对不同汽油的类型分别征收对应的消费税，在2014年12月，这一规定取消，在2006年，成品油消费税征管范围扩展到了汽油、柴油、润滑油、石脑油、航空煤油等领域后，此后，我国的成品油消费税征管范围没有再继续变动。成品油消费税征收后移的影响表现在几个方面：

从终端消费者的角度来看，消费税征收环节后移，如果税率和计税方式不变，势必会提高总消费税税额，商品从出厂开始，经过流通环节，最后到零售环节，销售价格会逐步上升。对于终端消费者而言，消费的成本也会水涨船高，在目前的油站还除以以打加油站为主的竞争环境下，竞争会更加激烈。

从企业厂商的角度来看，随着消费税上升，带来的将是抑制最终消费和商品销量。分析认为，消费税改革后，一方面大企业的产品定价权加强，而同时中小企业的税负将难以隐藏，和大企业形成“负竞争”。中小企业和低端企业的生存难度显著增加。

2.成品油消费税改革的对策

2.1 发挥组织财政收入职能导向

2.1.1 科学调整征税范围

在下一阶段下，需要将稀释沥青、轻质循环油、混合芳烃等纳入到成品油消费税的征税范围中，弥补现有制度的不足，将其与成品油单位税额对应，如，可将轻质循环油与柴油对应、混合芳烃与汽油税率对应、稀释沥青与燃料油对应。

2.1.2 更改为中央地方共享税

对于成品油消费税，有必要将其更改为中央与地方共享税，从财政收益归属角度来看，成品油消费税应当是中央、地方之间的共享。在征管效率层面来看，向地方分成，可提升税收征管动力，减少税款的流失问题。

2.2 发挥收入分配职能的作用

2.2.1 合理制定成品油消费税计征方式

对于成品油消费税，应该采用从价、从量的结合方式，如，98号汽油主要用于超跑、高档豪车中，消费群体以高收入群体为主，因此，可考虑针对98号汽油增加从价税，此类消费者群体经济实力雄厚，他们更加侧重于汽车的品牌价值、性能和体验感，对油品价格变动不敏感，调整消费税计征方式，可以发挥出收入的分配职能。

2.2.2 优化成品油互补品消费税税率

汽车、成品油两者之间是互补的关系，随着汽车保有量的增加，成品油消費数量也越来越大，提高成品油互补品消费税税率，能够缩小收入分配差距，发挥出消费税的收入再分配效应。

2.3 发挥出资源配置的调节职能

2.3.1 提升成品油税率

在目前，我国成品油消费税税率低于多数欧盟国家与部分非欧盟国家，我国人均收入水平不高，贫富差距较大，与欧盟国家之间还有明显差距。在当前我国环境污染严重、能源对外依存度高的情况下，节能减排任务依然十分艰巨，根据我国的情况，需要适当提升成品油消费税税率，结合民众承受能力、成品油供求关系来明确税率，打造出科学、系统的税率协调机制。

2.3.2 合理设置差别税率

针对不同成品油的用途、类型和成分来设置差别税率，具体可参考欧盟国家，以生物燃料含量、硫含量、辛烷值最为主要指标，合理划分税率层级，对环境造成的损害越大，征收的税额更高，以刺激社会各界的共同节能减排，在不影响经济发展的背景下，发挥出消费税对环境的保护作用。

2.3.3 优化税负结构配置

合理的税负水平，能够有效解决偷税、漏水问题，为了确保税负的合理性，需要从税负结构上进行优化，在总体税负保持不变的情况下，在生产、零售两个环节进行优化，由生产、零售环节共同来承担税务，避免在某个环节的税负过重。并加强消费税税收的监管工作，完善成品油检测指标制度，加强成品油的生产、销售过程监督，针对现存偷税漏税问题予以重点整治，公开处罚信息，发挥警醒作用。

2.4 调节成品油消费税的征收

在未来阶段下，对于成品油消费税的改革将会集中在批发环节与零售环节，在征管条件成熟之后，可以将征税环节慢慢后移，根据不同的产品与部门差异，为实时监控、税款征收提供便利。当然，对于成品油消费税的征收，也要考虑到征管能力、征管成本以及税收收入分配特点，分布推进，循序渐进的实施。如，在零售环节，可实施登记制度，将车主信息实名登记下来，配备电子加油卡，提供APP，对整个税收征管平台进行实施监控，加强对加油站的涉税监管，提高税收征管效率。

2.5 将价内税转化为价外税

成品油消费税是一种价内税，生产者可以通过提升油价的方式将税负转移至消费者，但是，消费者无法直接感受到成品油消费税的变革，这无疑影响了成品油消费税在调节消费方面的作用，且价内税常常会伴随重复征税问题，因此，有必要将价内税转化为价外税。通过该种方式，可提升消费者敏感度，减少重复征税，让消费者可以有倾向性的选择消费品，提高其纳税意识。

3.结语

新一轮财税体制的改革，对于消费税提出了全新要求，在这一背景下，也开始从消费税内部进行优化与改革。成品油消费税征收后移的影响利弊兼有，为了发挥出制度改革的优势，需根据其中的弊端来完善处理措施。

参考文献：

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