现代会计发展演进的基本路径与未来趋势

2021-09-07王保忠马佳颖

会计之友 2021年18期

关键词：技术进步价值创造业财融合

王保忠马佳颖

【关键词】现代会计; 技术进步; 价值创造; 数字分析; 业财融合

【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2021）18-0017-08

一、引言

“互联网+”已成为当今时代经济和社会发展的显著特征。“大智移云”（大数据、智能化、移动互联网和云计算）等新技术的广泛运用，一方面促进了数字经济的快速发展，另一方面对现代会计的发展带来了颠覆性的影响。技术进步加速了现代会计的发展和转型。

关于技术进步对未来会计演变与未来会计发展方向的影响，索拉夫·杜塔[ 1 ]指出新技术的问世引起了整个会计界的变革，未来许多传统的会计工作将有可能消失，传统的会计职能将被取代。在这一背景下，会计转型是“大智移云”时代发展的必然要求[ 2 ]。会计要发展，就要顺应经济发展和技术进步的需求，积极推动自身改革和创新[ 3 ]。在“大智移云”等新技术支持下，未来管理会计将发挥更重要的作用（花雙莲等，2019;王刚等，2019）。以新技术运用为主要特征的管理会计将成为企业高质量发展的重要保障（张先治，2019）。在会计人员方面，未来时代要求会计人员的多层次、复合型、前端化、终生化[ 4 ];在会计教育方面，应该增设人工智能和大数据类课程[ 5 ]，袁奋强和王志华（2019）构建了新型会计人才“分层+分型”培养的框架，提出了新型会计人才培养的运行保障机制。

关于技术进步对会计的影响，Tim的研究显示，会计在处于新技术引领下的智能化时代主要以技术性会计为主，加之人类经验，新的难题会迎刃而解。会计人员已经成为技术和商业之间的桥梁，“大智移云”为管理会计提供技术支撑，并帮助企业实现价值增值（尚君凤等，2019）。大数据的应用促进了会计信息多元化，提高了会计信息质量[6 ]。云财务降低了企业成本，提高了工作效率，促进了财务人员转型[ 7 ]。大数据与云计算的结合为财会信息分析提供了技术支持，并使管理会计信息存储空间不足的问题得到有效解决[ 8 ]。

本文以上述研究为基础，结合数字经济的时代背景，对技术进步与会计发展演进的基本路径及技术进步作用于会计发展的内在逻辑关系着重分析，探讨数字经济时代现代会计发展演进的未来趋势。

二、现代会计发展的动因分析

自20世纪50年代以来，伴随计算机的广泛应用，企业管理及整个社会经济发生了巨大变化，并催生了管理会计，现代会计体系逐步建立并完善。纵观现代会计发展演进的历程，促进其发展的基本动因是经济发展和技术进步。

（一）外在动因：经济发展

经济发展决定了会计发展演进的阶段性，经济发展是会计发展演进的外在动因。

18世纪60年代至19世纪中期，第一次工业革命期间，开创了以蒸汽机为首的机器代替手工工具的时代，也被称之为蒸汽时代。资本主义经济迅速发展，工业结构也发生了变化，出现了工厂制度和批量生产。企业规模的扩大导致经营活动更加复杂，英国首先产生了适应大生产的新的企业组织形式——股份公司。这给会计提出了新的要求，引起了会计服务对象和内容的变化。在服务对象方面：由之前的只服务单个企业到现在为所有企业服务，使会计成为一种社会活动;在内容方面：由之前的记账和算账增加到编制和审查报表。

19世纪70年代，进入了第二次工业革命，以电力大规模应用为代表的电气时代，加速了资本主义经济的发展。随着生产规模的社会化和激烈的竞争，工厂建立生产线、流水线，更多的科学管理理论与方法被引入会计，同时成本会计应运而生，使得会计方法更加完善和成熟。

第一、二次工业革命时期，整体经济发展水平较低，会计发展水平停留于手工会计，中间穿插机械会计，但始终以手工会计为主。

20世纪50年代之后，发生了第三次工业革命，全球进入以计算机和电子数据等为代表的信息科技时代。西方经济发展进入了一个“黄金时代”，金融投资市场在世界范围内逐渐扩大。会计作为一种“商业语言”，在国际经济事务和国际协调格局中扮演着不可替代的角色。同时，由于计算机广泛应用于会计领域，会计的发展由传统的手工会计向电算化会计转型。

21世纪初至今，世界进入智能化和自动化的数字经济时代。数字经济时代对信息的要求越来越高，而会计作为提供财会信息不可或缺的一个组成部分，随着新时代经济发展快速转型，由之前的电算化会计逐步向信息化及智能化转型，由核算、报表等事务性工作转向全面的财务分析和决策支持，也从低效率、低价值性活动转向高效率、高附加值活动。

回顾世界范围内经济发展与会计演进的关系可知，“经济越发展，会计越进步”。现代会计从会计电算化时代到会计信息化时代，再到现在的会计智能化时代，经济发展的客观环境及其变化对会计有着直接的影响。这期间现代会计经历了一个由低级到高级，从简单到复杂，从不完善到逐渐完善的发展过程。总之，经济发展是现代会计发展演进的外在动因。

（二）内在动因：技术进步

经济发展从蒸汽时代、电气时代、信息时代逐渐过渡到今天的数字时代，技术进步对经济增长的作用越来越重要。“大智移云”等新技术把经济发展引入数字经济时代，同时也促使现代会计发展进入了一个全新时代。

会计发展至少存在两大基础：理性基础和技术基础。所谓理性基础，是指会计系统赖以建立和存在的基本前提，如会计假设及会计基本理论等。所谓技术基础，是指会计系统得以正常运行的技术支撑或技术手段。会计的起源就与计算和记录技术有着密切的联系，在现代会计演进中，每次计算和记录技术手段的重要发展都会对现代会计演进产生直接影响。技术进步是现代会计发展演进的直接动因。

20世纪50年代之后，工业技术不断进步，经济发展加速，企业大量经济业务产生，促使会计不断发展。但是，当时的会计工作需花费大量的时间于重复的手工核算和手工记账，这使得核算工作准确性不高，效率低下。随着计算机以及局域网技术的出现，20世纪80年代初期，会计电算化孕育而生，计算机等电子设备替代了手工记账，解放了会计人员的双手，提高了核算效率，并且提升了会计信息的准确性，进一步提高了企业的管理效率。但是在当时的环境下，会计电算化主要是模拟手工会计账表，自成体系，所提供的会计信息“自立门户”，不能与整个企业的信息有效融合，从而出现“孤岛现象”[ 9 ]，降低了会计信息的及时性和有效性。要解决“孤岛现象”，就要连通整个企业信息系统。

20世纪末，以互联网及电子商务为代表的技术迅速发展，会计信息化涌现，ERP信息管理软件的问世不仅让电子信息系统取代传统信息系统，而且进一步整合了采购、销售、生产、库存等所有业务环节的信息，消除了会计信息系统“自立门户”的现象，并使会计信息与其他业务系统有效对接，从而提高了会计信息的及时性和有效性。由此使得信息集成共享，不仅提升了企业所有环节整体的效率水平，而且使企业级核算成本下降。

21世纪以来，“大智移云”等新技术的出现颠覆了传统企业级电子信息系统，提高了行业和产业及整个社会的效率。和传统会计相比，核算会计被大范围压缩，管理会计以财务共享提供的数据与业务深度融合，行业、产业乃至社会整体核算成本快速下降，并且财务共享思想广泛传播，促使以核算为中心的传统财务会计向主动创造价值的管理型会计领域快速转型。

技术进步是经济发展的基本要素，经济发展为技术进步创造条件，也为会计进步提供了客观需求。当会计发展不能满足经济业务快速增长的需要时，会计就会发生变革。而技术进步是会计发展进步的内在动因，计算机及网络信息、大数据、人工智能、云计算等方面的技术进步对会计演进有着决定性、颠覆性影响。

三、技术进步与会计发展演进的基本路径

随着信息技术的不断进步，新技术的发展不断促进会计的发展。本文归纳出技术进步作用于会计发展演进的内在逻辑关系。

（一）会计电算化时代：计算机技术代替纸、笔墨和算盘，提高财会部门核算效率，会计由手工会计发展为电算化会计

第三次工业革命前，会计总体处于传统的手工会计阶段。当时的技术基础是纸张、笔墨和一些简单的计算工具，整个会计信息的收集、处理与交换都必须以有形的实物为载体。在处理的过程中，原始凭证的确认、分类和审核，记账凭证编制，登记会计账簿，记总账、对账和结账，编制报表均需大量的人力和物力，重复的核对和审核工作亦需耗费大量时间，而且避免不了出错，导致整体工作效率低下。此期间所提供的会计信息滞后，并且很难满足信息使用者的需求。

在知识经济下，投资者对数据和信息获取的速度及质量都有更高的要求。我国加入WTO后，各单位对财务信息以及会计核算的要求越来越高，在这一背景下，传统手工会计的记账、核算方式及传递会计信息的速度远达不到要求。手工会计工作开始向会计电算化转型，以实现知识经济背景下企业及投资者对会计信息的要求。

与此同时，计算机技术也在迅速发展，为当时的会计电算化提供了技术保证。20世纪80年代初期，会计核算在计算机技术的支持下发展为会计电算化，这也是计算机技术在会计领域的最早应用。会计电算化以电子计算机为载体，把当代电子技术和信息技术与会计实务相结合，实现会计工作的计算机化。

计算机技术的应用促进了会计由手工会计发展为计算机会计。第一，在技术基础方面，计算机、键盘和电子屏幕代替了之前的纸张、笔墨和算盘，改进了会计核算的硬件设备，无纸化办公不仅降低了会计工作的成本，减少资源的浪费，而且大大提高了工作效率。第二，在核算組织程序上，传统会计核算形式种类繁多，进行核算时程序繁琐。而电算化会计运用计算机代替手工记账、算账、报账，通过运用会计软件手工录入凭证，计算机收到数据后自动处理生成会计报表（马蓓丽和贲友红，2019），最大程度将会计核算形式单一化，提高了会计信息精度。第三，在信息处理上，计算机程序的严谨处理算法代替了传统手工会计的重复核对、纠错和审核工作，计算机支持多项工作同时进行，不仅促进会计信息处理的自动化，而且提高了会计信息处理的效率，降低了出错率。

会计电算化时代是以知识经济为背景，计算机技术为支撑，使核算数据的自动化处理变为可能，是现代会计演进中由技术进步引起的一次重大变革，此次变革主要产生于核算会计部门，通过提高会计核算效率、降低部门核算成本、提升信息的及时准确性以及提高企业的管理效率，促进会计由手工会计发展为电算化会计，其发展路径如图1所示。

（二）会计信息化时代：互联网技术及ERP软件组成的企业级电子信息系统取代传统信息系统，提高企业整体效率，会计由电算化会计发展为信息化会计

信息经济下，企业由原来单一的生产经营角色逐步融合金融衍生工具而变得多元化，企业业务也随之扩充，在这一背景下，财务资金管理在企业中扮演着越来越重要的角色。但在当时的技术环境下，会计电算化主要是高度仿真手工会计信息系统，自成体系，所提供的会计信息“自立门户”，不能与整个企业的信息有效融合，从而出现“孤岛现象”，要打破“孤岛现象”，就要连通整个企业信息系统。随着互联网及电子商务技术的不断进步，财务软件由面向单一会计专用领域、代替手工记账向商品化应用软件方向发展，企业管理软件中影响较大的ERP软件涵盖了财务、采购、销售、生产、库存等一系列日常处理版块，并且具备财务预测及辅助决策等功能。

互联网技术与会计的结合促使会计由会计电算化向会计信息化发展。第一，在会计技术基础方面，互联网以及ERP的出现进一步改进了会计核算的硬件和软件设施，使会计跳出部门边界，企业级信息系统取代传统信息系统，提升了企业所有环节整体的效率水平，降低企业级核算成本，成为企业层级的变革（王文京，2016）。第二，在业务与财务初步融合方面，不再局限于“会计电算化”时代的先手工采集各类业务信息再整合，而是与业务并驾齐驱，系统在业务发生时便可实时获取数据信息并记录，使得会计信息系统与其他业务系统间无缝对接，从而初步实现“业财一体化”，使财务数据和业务数据相融合，提高了信息的及时性和准确性。第三，在提供信息价值方面，在企业信息化的ERP时代，企业管理软件将企业各业务层面的信息进行整合，会计不再是“自立门户”的部门，而是与企业各业务资源信息融合，通过资源整合与分析为企业提供预测决策支持，提升了企业核心竞争力。

会计信息化时代是以信息经济为背景，互联网技术与ERP软件为支撑，形成的企业级电子信息系统打破会计信息系统的“孤岛现象”，连通企业各环节信息并自动采集整合，由此使得信息集成共享，提升了企业所有环节整体的效率水平，使企业级核算成本下降。业务与财务的初步融合，通过各资源信息整合，提高信息的使用价值，会计由电算化会计逐步向信息化会计演进，其发展路径如图2所示。这一阶段会计仍以财务会计为主要内容，会计功能主要表现为价值记录，而会计自身参与企业创造价值的主动性并不突出。

（三）会计智能化时代：“大智移云”等新技术颠覆企业级电子信息系统，提高行业、产业及整个社会的效率，会计由信息化会计发展为智能化会计

随着“大智移云”等新技术的不断进步，我国信息化进程由企业级信息化不断向行业、产业及社会整体的信息智能化迈进。2018年习近平主席在给首届数字中国建设峰会的贺信中指出，“当今世界，信息技术创新日新月异，数字化、网络化、智能化深入发展，在推动经济社会发展、促进国家治理体系和治理能力现代化、满足人们日益增长的美好生活需要方面发挥着越来越重要的作用”[ 10 ]。

近年来，云计算迅速发展，为大数据的有效处理提供了计算技术的保障。哈佛大学社会学教授加里·金曾提到，爆发式的数据量带来的一场革命，推动各领域的量化进程。会计也是如此，“大智移云物”等一系列新技术的产生和发展，正在为整个会计行业掀起一股变革的浪潮，在这一背景下，出现了财务共享服务、业财融合、可扩展商业报告语言（XBRL）、会计大数据、云会计、“互联网+代理记账”等一系列的变革发展方向。

“大智移云”等新技术与会计的结合，颠覆企业级电子信息系统，促使会计信息化向会计智能化发展，实现的路径包括以下三个方面：

1.财务共享中心

在“大智移云”等新技术支持下，财务共享中心的建立加快了会计发展的进程。第一，在会计核算模式方面，已由会计集中核算模式发展成为财务共享服务模式，这是由信息网络技术推动的经营管理模式的变革與创新后新的共享服务模式，它通过“分散到整合”理念，将企业分散的重复性业务及流程集中于专业的共享服务中心整合处理，为企业分担财务版块业务，能有效降低成本和提高效率。第二，在服务对象方面，于集团企业而言，建立财务共享中心可以发挥规模优势，使核算供给大于核算需求，大幅度降低运作成本，提高运作效率，保证服务质量，进一步提高会计信息质量，使财务信息实现更大程度的共享;于中小企业而言，可把财务核算工作外包于财务共享中心完成，并以信息共享模式进行监督，大大节约核算成本。第三，在价值创造方面，财务共享中心核算模式可以使企业集中更多精力以及资源投身于核心业务，以期增加企业自身的不可替代性，提高竞争优势，进一步实现既提高自身业务又增加客户满意度。

将会计核算、报表编制作为一种共享服务模式来推广应用，可扩展到费用报销、应收应付、固定资产、报表编制等其他会计工作领域[ 11 ]，加速了会计的转型发展。

2.云计算会计

处于财务共享中心阶段的会计并未真正实现数据的实时记录、处理及共享，企业需设置专门的财务人员与财务共享中心人员对接，并未降低人工成本，并且多由于空间的限制还导致财务版块效率低下。现代“财务云”技术针对这一缺点进行改进，打破空间限制的会计工作，通过“云计算”来完成，发展为云会计，进一步改变了会计数据处理的技术基础。

这一阶段，新技术促进会计发展的途径主要体现在三个方面：（1）核算成本方面，云计算会计真正实现数据及信息的实时记录、处理和共享，使得行业、产业及社会整体核算成本快速下降。（2）信息处理及信息质量方面，会计以数据及云计算为载体，让传统的静态化系统产生的会计数据在“大智移云物”新技术环境下实现数据实时共享，促使会计信息的高速传递，也提高了信息质量。（3）价值创造方面，云计算下信息的共享不仅为企业的发展提供更有效更有价值的会计信息，而且使多余的或者更主要的核算能力转向价值创造的管理型会计领域，为会计未来的发展提供机遇。

3.业财融合

在技术促进会计发展的路径中，业财融合是一种不可或缺的方式。以往财务人员对公司业务更多的是事后核算和监督，现在新技术及财务共享中心平台的支持下，财务管理工作往前端移，实现业务与财务同步共享进行，从事后监督转变为事前事中管控。用信息手段将业务信息及时转变为财务信息以加强财务对业务及时反映及监控、数据共享和提升经营管理效率，把业财融合推向全新阶段。

业财融合起点为业务流程，在新技术环境的支持下，按业务处理规则存储于共享数据库，以此减少录入数据的重复性，信息收集和整合效率大大提升。信息使用者在了解财务信息的同时，也可了解业务与管理信息，各数据使用者依照自身工作范围调取权限内业务信息，业务财务如流水线经各职能部门分工处理后汇总成信息报告（周洁，2019），实现财务处理与业务处理的有机融合。

业财融合的结果是把财务工作的重心往管理方向转，用管理的思维方式开展财务工作。通过业财融合，企业在流程设计上将逐步往经营活动事项驱动下的业财一体化方向发展，原本孤立、分散、滞后的管理将转变为全面、动态、实时的管理，从而进一步提升财务对企业业务活动的反映、管控和服务功能。

可见，会计智能化时代是在数字经济的前提下，随着“大智移云”等新技术的不断进步，通过促进企业级电子信息系统向行业、产业及社会整体的信息智慧系统迈进，使行业、产业及社会整体核算成本快速下降，核算效率提升。同时，基于技术与共享平台的支持，把业财融合推向新阶段，提高了会计信息的确定性和个性化，向信息的对称性迈出了重要的一大步[ 12 ]。会计智能化发展的路径如图3所示。

（四）技术变革脉络

通过上文中分析每次技术变革与现代会计演进的耦合性，现将每阶段技术特点、会计时代以及技术对会计发展的影响总结为技术变革脉络（图4）。

四、技术进步与现代会计发展的未来趋势

新技术的发展对会计的影响主要体现在一系列重复性、标准化、程式化的工作，而对于更深层面的决策管理工作，新技术是无法完全取代会计的，会计本身将进入转型时代——从被动创造价值向主动价值创造会计转型。本文拟从价值创造、会计人员和会计业务三个方面进一步探讨现代会计发展的未来趋势。

（一）基本趋势：由传统核算型会计向价值创造型会计转型

现阶段创造价值的资产普遍具有专用性，资产的稳定性都比较强，但是资产本身所发挥的效用较弱，并且资产越专用，带来的价值就越低。对会计而言，会计提供的产品也具有专用性，当时期望专用和集中能够带来更大的效率提升和成本降低，同时有利于更好的管控，于是设计了会计集中核算中心和资金集中管理的财务公司。但事实是，会计集中核算仅是简单的物理集中，这种集中带来会计责任的主体界定不够明确、会计信息的真实性难以监控，最为重要的问题是会计集中核算重新制造了财务会计与管理会计的分离，更造成了进一步的业财分离，最终导致核算效率更为低下。财务公司也同样面临着支付业务繁多导致大量员工从事简单重复性的低附加值劳动、系统建设复杂所存在的信息安全隐患、财权过分集中使得企业风险增大等突出问题。

随着数字经济生态模式的演进，大数据技术与人工智能技术不断应用，共享经济掀起了我国新的商业模式变革。共享经济通过互联网第三方平台分享了闲置实物资源，并获得低成本的盈余收入，此时，资源的支配权与使用权分离。数字经济时代更加强调共享的理念，因为共享可以降低资源的专用性，是基于数字科技的共享，这种共享使得服务质量和效率的提升成为可能。

在“大智移云物”技术环境下，不仅重建“财务业务一体化”，使得会计核算效率进一步提高，而且推动了业财流程及业财人员的相互融合，进一步发展成“业财融合”。业财融合基于业务的视角运用财务管理理念和工具服务于业务活动，并最终形成管理活力，提升企业价值创造能力[ 13 ]，而对于财会本身来说，新技术的应用为财会领域扩宽视角，由原有的被动创造价值向未来主动价值创造转型。

（二）会计人员：由关注传统核算能力向数字分析综合型能力转型

由于新技术的突飞猛进，再结合2017年BBC的数据体系所得出的职业“被淘汰概率”，会计被淘汰的概率高达97.6%，排名第三，一时之间，“会计要消失了”这一悲观主义观点甚嚣尘上。然而却忽略了会计最初就是一种“管理活动”的理论，正是因为这些新技术的出现，传统会计中那些标准化和规范化的部分被计算机替代，出现了“财务机器人”等一系列能代替现有会计人员从事会计处理工作的现象，虽然核算版块的会计工作被压缩，但与此同时，也减轻了会计人员重复性、机械化、程序化的工作，从而使他们回归到“管理活动”层面，集中更多的精力投身于为企业主动创造价值的活动中。这一新技术背景下，财会部门在企业中的存在感有所提高，为财会部门带来了契机，使其有机会“迈向价值链上游”。这不是会计黄昏，而是会计的“春天”，会计人员要把握好这个“春天”，并顺应时代的潮流实现转型。

在“大智移云物”新技术高速发展的背景下，各行各业掀起了转型的热潮，运用新技术呈现出新业态、新模式，这也对会计人员提出了新要求。如企业运用智能制造模式，其中包括多方合作者，从采购、研发到制造销售，如何选取最优的合作商，这就要求会计人员具备数据分析能力，为企业挑选成本低、品质高、利润大的最优方案。

除了要求会计人员具备数据分析能力，还要求其具备主动为企业创造价值的能力，若会计人员缺乏或不重视价值创造意识，为企业提供的信息出现偏差，则会影响企业决策的准确性，甚至造成企业破产。在互联网背景下，轻资产运营的企业需要充分利用线上资源和供应链，整合资源的同时进行服务联盟，为企业实现利润最大化服务，这就要求会计人员拥有整体大局意识，不单单专注于单个企业，更要专注整个供应链的数据资源，为企业提供数据分析的基础，参与企业价值创造。同时，在这一趋势下，免费与付费模式兼容的企业，通过提供免费服务引导客户消费，从而实现超额利润，也利用拼团的方式从现有客户中寻找潜在客户，从而为企业创造价值，这就要求会计人员具备准确分析评估用户及权衡利润与成本之间关系的能力。业财一体化、业财融合也要求會计人员配合各个部门实现大数据的挖掘，从中提取有价值的信息，再与业务整合，从而为企业提供经济决策，优化企业资源配置[ 13 ]。除此之外，要求会计人员具备主动为企业创造价值的能力，还表现在为公司战略制定、预测分析、风险规避及风险控制提供数据基础，以满足不同层级管理决策需求。

总之，在数字经济时代，技术的进步促进了会计人才的升级和复合化，会计人员要把握好转型的契机，由关注传统核算能力向数字分析综合型能力转型，满足为企业创造价值所具备的自主学习和创新管理能力，培养自身的全局和逻辑思维以及储备除会计以外的经济、管理、IT等知识，使自己的技能由单一变为多元化，为企业及社会创造更大的价值。

（三）会计业务：企业组织形态变革和业务流程再造促使会计业务发生巨大变化

在数字经济时代，平台模式将替代过去的组织架构。平台模式运作促使企业集中有限精力以及资源投身于顾客，把顾客的需求提升到第一位，不仅降低企业自身风险，而且有效激发了员工的自主能动性，从而为企业创造价值。平台化组织模式代替原有传统组织架构，打破原有纵向价值链线性关系，灵活和高效的特征更适用于数字经济时代。

过去的组织架构主要沿用了金字塔型的直线职能制，虽然在集中统一的行政负责人领导下实现了各个专业机构能动性作用的发挥，但也正如前面所提及的，其最大的缺点是条块分割、各自为战，职能部门之间的协作和配合性差。未来通过内部控制的流程再造实现流程岗位化，岗位职责化，创造矩阵型组织架构。这种组织架构流程清晰，岗位职责明确，规范化程度更强，对流程信息化的需求更为迫切。但其对各个职能部门及岗位协同能力的要求比以往更高，一旦运作不好，会导致效率更为低下[ 14 ]。

去中心化、去层级化、关注客户需求、发展共享为特征的扁平化组织架构逐步登上历史舞台[ 14 ]。它使得中层管理人员被精简，非核心职能被外包，弱化了上下级之间的关系，企业和个人自由空间相对增加，从而增强了企业内部沟通，巩固协作关系。但这种组织架构如何实现，直到数字化时代才找到了答案，并变得可能。

数字化时代要求传统的组织必须忽略传统企业边界的概念，打开自身的边界，推掉组织里的墙，变成开放的平台系统。平台型组织存在的目的不是竞争而是合作与跨界重整，这是企业在新的数字经济环境下与管理创新理念的驱动下探索的一种新型组织形式。“大平台、小前端”成为这一组织形式扁平化管理的典型特征。

平台的变化会引起企业业务及会计业务的变化，在业务方面，就是实现业财融合，业财融合的核心在于业务与财务在流程、系统、数据三方面的深度融合。在业务流程方面，业务流程的设计应当充分考虑对财务核算的前置，财务应当更加主动地从财务结果向业务最前端推动，实现从业务到财务端到端的流程贯通与线上化;系统层面上，应当充分考虑会计引擎与业务系统的深度融合;数据层面上，应当在业务端加强数据治理和标准化，进而在财务结果中充分进行核算颗粒化和明细化，最大限度地还原、记录业务实质。此外，业财融合要求财务必须摒弃过去控制和监督的理念，转向未来的服务。只有服务才容易被业务所接受，业财融合才能具备前提条件。[ 14 ]

脱离了业务的财务是不可能实现会计数据完整性和真实性的，因为事后的会计核算不可能知道数据从哪里来，是真还是假。财务不仅没有达到有效监督的目标，反而逐步背离业务的目标，侧重于合法合规性，成为阻碍业务发展的重要因素之一[ 14 ]。

数字化的时代也强调服务。不能再沿用过去监督的理念来面对业务，否则业务无法接受财务，更无法实现业财融合。而服务将有利于改变这种局面，业务与财务的关系变得缓和，因为不会有人拒绝服务，反而会更加配合业务的工作。服务中监督，服务中管理，这样就可以为业务更好地服务。

平台企业降低了原来高昂的成本，促进业财融合的实现，并且未来会计业务会加快从监管的后馈控制转向服务的前馈控制和事中控制的进程，更加主动地为企业实现价值创造。

五、结语

数字经济时代，随着“大智移云”等新技术的运用，现代会计的发展变革正在加速。技术进步是现代会计三个阶段演进的直接动因，不同阶段推动会计演进的核心技术带来的企业效率提升路径存在显著差异。会计电算化时代、会计信息化时代的会计通过提升部门效率实现为企业创造价值的目标，具有某种程度被动性特征。如今，会计智能化时代，通过财务共享、业财融合等先进理念和变革，会计正在进入一个主动为企业创造价值的新时代，会计人员也将由以传统的核算会计向具备数字分析综合素质的会计人员转型，新的会计人将集中更多精力投身于企业更具增值性、创造性的财会业务中。企业组织和业务流程变革为财务共享和业财融合等提供了可行性。以人工智能为显著特征的会计智能化时代，会计不会“消亡”，相反，主动为企业创造价值的新会计的“春天”正在到来。

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