新形势下体育训练基地成本管理实践探讨

作者简介：吕宁（1988— ），女，汉族，河北秦皇岛人，硕士。主要研究方向：财务会计。

摘 要：目前，我国体育训练基地大多为事业单位性质，但随着国家经济体制不断深化改革，一些体育训练基地为实现自身发展，开始逐步采用一些先进管理方法。A体育训练基地主动谋划，通过打造单位文化、重视成本分析、再造支出流程、构建内控体系、推进全面预算管理等一系列成本管理措施，实现了对成本的有效控制，增强了自身可持续发展能力，进一步助力我国体育事业发展。

关键词：体育训练基地、成本管理、降本增效

体育训练基地是我国为应对国际竞技体育日益激烈的竞争局面，而建设起来的功能齐全、高效精干的综合性训练中心。[1]由于体育训练基地综合性非常强，其建设包含大量的楼宇建筑、场馆设施、运动器材等固定资产投入，其高投入、高消耗，造成较高的待摊费用。如何对收入和费用进行配比，如何计量和摊销待摊费用，对于成本管理来说是一大难点。另一方面，体育训练基地涵盖的吃、住、训，甚至教育、医疗、科研等功能，其成本管理使用的工具和手段也不尽相同，存在的餐饮成本、住宿成本、运营成本等可变成本与固定成本的管理方法也不同，导致成本管理的难度进一步加大。考虑到体育训练基地既要承载服务国家队和运动队的社会公益属性，又要逐渐走向市场、创造经济效益，导致成本管理更具复杂性，难以确定一个统一的既能衡量社会效益又能衡量经济效益的标准体系。[2]

A体育训练基地是我国大型国家级训练基地，是集吃住训、文化教学、科研康复、竞赛培训、度假健身为一体的现代化、综合型训练基地。多年来，接待了数百支国家运动队，承接了数千次的大型体育赛事及体育活动，对国家竞技体育水平提升和群众体育发展都起到了重要作用。面对“十四五”期间建设体育强国的新形势，为满足自身发展需求及响应国家降低成本创造效益的管理要求，A体育训练基地主动迎接挑战，通过一系列改革举措，因地制宜地推动了各项成本管理工作。

一、成本管理的具体做法

（一）打造“全员重视、全员参与”的成本管理文化

A体育训练基地一直以来重视单位文化的打造，坚持以文化为引领，推动成本管理工作。通过订制度、广宣传、立标杆、奖先进等举措，营造重视成本的良好氛围;通过统一培训、集体学习、单位宣讲的方式，推进成本管理意识深入人心;通过向全体职工征集节能减支工作方法的活动，收集涉及办公用品管理、固定资产管理、库存管理、食材采购及能源管理等各个领域意见、建议百余条，进一步形成成本管理工作人人思考、人人參与、人人建言献策的良好局面。A体育训练基地从上至下宣传成本管理理念的同时，要求内部各部门重视成本管理工作，将成本管理作为部门的重点工作去抓，制定出各部门切实可行的成本管理方案。

（二）重视成本分析，提高成本管理水平

A体育训练基地利用财务基础数据及有关资料，运用对比分析法和相关分析法，开展月成本分析、三年滚动成本分析及赛事成本分析。每月编报成本分析报表，对当月的成本构成及变动进行因素分析，寻找降低成本的途径。每年度编报三年滚动成本分析，对近三年内整体的成本情况进行分析，尤其对基建项目、科研项目、设施器材购置项目等跨年度项目成本进行详尽分析。月成本分析为短期内经营决策提供依据，对吃、住、运营等可变成本管理效果明显。三年滚动成本分析为长期经营决策提供依据，对合理确定待摊费用，准确测算服务项目成本，科学合理定价，起到重要作用。赛事成本分析对每项赛事的可变成本、固定成本、收入费用配比进行分析，达到严格控制赛事支出，提高赛事管理水平的目的。通过短期分析、长期分析双管齐下，事前分析、事中分析、事后分析相结合的方式，使管理者清楚掌握单位的成本结构和盈利情况，对下一步经济合理办赛事，统筹资金安排，防止成本超标，科学决策大有裨益。

（三）再造科学严谨的支出流程，实现成本管理标准化

为实现成本管理过程标准化，A体育训练基地以成本控制为主线，重新再造支出流程，再造包括货物、服务、食材、基建维修、采购方式、支出项目等六大类支出流程。通过支出流程标准化，进一步实现成本控制标准化，提高了支出活动的办结效率，避免采购的重复性和采购方式的随意性。对一定规模以上的项目采取招投标的方式，也有效保证了支出过程的透明化。例如采购方式实施流程图中，详细规定了集中采购、协议供货采购、部门集中采购、分散采购等方式的采购流程，每一步都规定了严格具体的实施步骤。

（四）构建合理有效的内控体系，覆盖成本管理全过程

A体育训练基地建立了以风险管理为导向的内部控制和风险管理体系。该体系运用内部授权审批控制等8种方法，编制的内部控制管理手册和业务流程控制矩阵，对涵盖成本决策、成本执行、成本监督和成本控制反馈等在内的成本管理活动全过程进行有效管控。对管理不善导致的各种风险进行规避，保证经济活动合法合规，有效防范了舞弊，提高成本管理的效率和效果。例如图2：对采购计划申报和审批的控制矩阵，有效避免了由于采购计划编制不合理，导致的超需求采购和浪费行为。

（五）推进全面预算管理，保证成本管理务实合理

A体育训练基地对未来经营环境进行合理预测，构建包括部门预算、单位预算、内部预算、外部预算、收入预算和支出预算在内的一系列有机衔接、相互勾稽的全面预算体系。全面预算覆盖单位整体人、财、物各方面与单位业务各环节。支出预算的编制采取业务部门自行编报与财务部门统筹安排相结合的方式。各业务部门根据下一年的工作计划，编制下一年的支出预算，预算编制要求细化到具体名称、数量、金额，并对预算完成时间做出严格要求，确保预算控制的可操作性和时效性。年度中旬根据单位实际需要，组织内部预算集中调整，各部门确需增减预算的，须事先请示，经相关业务部门审核后，报财务部门审核，按程序报批。同时，严格控制临时性预算调整及预算外支出，坚决执行一事一请示，非必要不批准的原则。通过对支出预算的全口径科学编制，合理预测，保证单位各项支出都在严格的审批、控制下进行，杜绝了成本支出的随意性。

二、取得成效

（一）初步建立起一套符合实际的成本管理体系

A体育训练基地利用3年时间，探索出了一套适合自身实际的成本管理体系。该体系虽并不完善，但是在充分考虑体育训练基地的特殊性和不影响提供高质量体育公共服务的前提下，开拓创新的成本管理新途径、新方法。通过一系列成本管理措施，成功控制源头，优化资源配置，实现了成本管理的初步探索。

（二）取得了良好的经济效益和社会效益

在由上至下的成本管理持续推动下，A体育训练基地初步形成了重视成本管理的单位文化，连续3年成本持续下降，实现降本增效的成本项目10余项，管理费用成本控制效果明显。同时，在保证成本管理的基础上，将节约下来的资金运用到更新体育设施设备、升级院区环境中，进一步提高服务质量，使更多的运动队伍及体育人士受益，取得了良好的社会效益。

三、存在不足及改进方向

（一）成本考核评价机制未实现与成本管理有效衔接

目前，A体育训练基地未建立起科学合理的成本考核评价机制，对成本的考核更多的反映在预算绩效考核的完成上。然而，预算绩效考核的指标设定本身更偏向于对项目完成效率、社会效益和服务对象满意度的评估，对于真正衡量成本管理效果的考核指标较少，无法满足对成本管理效果的评估要求。为进一步促进成本管理，A体育训练基地亟待建立科学合理的成本考核评价机制。通过对标行业标杆成本，对比历史业务成本，确定成本考核指标。将成本考核纳入到部门年度考核、个人工作考核中，真刀真枪地将成本管理效果与职工个人利益结合到一起，通过正向激励和约束评价相结合的方式，促进成本管理深入推进。通过督办成本管理整改落实，进一步完善成本考核评价机制，倒逼成本管理措施真正落地生根。[3]

（二）成本控制手段单一，信息化水平较低

如今，包括A体育训练基地在内的大多数体育训练基地，可能都存在重硬件设施建设、轻内部软件建设的问题。对于成本控制的手段多集中在粗放式的人工方法上，局限于各部门内部的成本核算，成本控制缺乏对于信息化手段的运用。在未来的成本管理中，应进一步提高信息化水平，将成本控制活动及内部控制流程嵌入到信息系统中，使信息系统功能覆盖成本控制全过程，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。同时，通过加强信息化，来提高成本数据计算的准确度，强化对基础数据的核算能力;通过建立可以资源共享的数据平台，实现成本管理的总体统筹规划，便于制定更加全局性的成本决策。[4]

（三）“业财”融合不够深入，未实现成本管理的动态化

A体育训练基地的成本管理主要由各业务部门负责，缺少财务部门与业务部门的有效衔接。对一些时效性较强的赛事成本管理，财务部门无法时时掌握成本动态，对于总体上把控成本活动，掌握资金动向存在迟滞性。下一步，A体育训练基地应进一步加强“业财”融合，财务部门应积极主动参与到成本决策中来，向服务业务、服务一线上转变，协同好相关业务部门，对各项成本活动提供指导及管理。通过组织结构重塑，真正的使各部门各司其职的同时有效融合，共同促进成本优化，保证成本管理全过程的时时可控、处处可为。

四、结语

在体育事业改革和事业单位改革的大背景下，以A体育训练基地为代表的体育训练基地，面临着前所未有的挑战。如何顺应改革发展趋势，进一步激活经营活力，增强发展动力？A体育训练基地对成本管理的實践探索，为体育训练基地的进一步改革提供了一定程度的借鉴。但要看到，仍然有很多需要改进的地方，这些不足也可能是很多体育训练基地的通病，需要通过不断地创新管理手段，持续优化经营模式、组织形式、管理方法，来获得可持续的成本领先优势。相信通过对成本的有效管理，体育训练基地定能激发自身活力，为“十四五”期间体育强国建设发挥出重要作用。

参考文献：

[1]郭洪伟.我国竞技体育训练基地的现状调查与对策研究[D].武汉体育学院，2010

[2]关喆.政府会计制度下事业单位成本管理初探[J].商业会计，2019（11）：90-92

[3]杨萌.新形势下事业单位成本核算与管理浅析制[J].财会学习，2020（10）：93-94

[4]常丽，杨真真.关于事业单位财务管理的几点思考[J].财务与会计，2020（01）：16-18