预算管理一体化平台下高校工资会计核算实务探讨

宋东红 辽宁工业大学

引言

财政部制定发布了《预算管理一体化规范》和《预算管理一体化技术标准》，初步建立了各级预算管理统一的业务规范和系统建设标准。地方预算管理一体化系统建设取得突破性进展，2020年部分试点省份率先进行了预算管理一体化平台建设工作。

辽宁省省直部门自2020年8月份实行预算管理一体化，并上线运行一体化平台。按一体化规范要求，用款计划批复后，代理银行不再向预算单位发送授权额度到账通知单，预算单位将不再使用“零余额账户用款额度”会计科目。预算单位根据实际支出同时登记收入和支出账，预算年度终了后，根据指标文件和实际支出差额，统计核算结转结余资金，具体可参照会计制度中直接支付会计核算方法（见表1）。

表1 ××大学×月在编人员工资表 单位：元

一、确定预算指标

根据表1中的工资数据，首先需要在预算管理一体化平台下确定相应预算指标支付。基本工资=岗位工资+薪级工资，对应预算指标：指标文号辽财指预〔2021〕1号，支出功能分类2050205高等教育，政府经济分类50501工资福利支出，部门经济分类30101基本工资。绩效工资对应预算指标：指标文号辽财指预〔2021〕1号，支出功能分类2050205高等教育，政府经济分类50501工资福利支出，部门经济分类30107绩效工资。工资其余项津贴等需从财政专户资金中支付，对应预算指标：指标文号辽财指预〔2020〕1号，支出功能分类2050205高等教育，政府经济分类50501工资福利支出，部门经济分类30107绩效工资。

从预算管理一体化平台上按应发工资数支付，由于工资存在扣款项，故将扣款数转入基本户，实发工资数转入代理业务过渡户。实例中有4笔国库集中支付凭证，转入代理业务过渡户的有3笔：基本工资4716982.1元，绩效工资1434124.5元，津贴等1193497.21元，应发工资与实发工资的差额，即扣款额2603000.49元转入基本户。

二、工资会计核算

（一）计提工资

由于高校当月发放当月的工资，故在实际工作中工资计提按当月工资表应发工资数来计提。按照政府会计制度要求，计提工资通过“应付职工薪酬”科目核算，只做财务会计。具体账务处理如下：

借：业务活动费用/基本工资/岗位工资 2198539.00

单位管理费用/行政管理费用/基本工资/岗位工资40761.00

单位管理费用/后勤保障费用/基本工资/岗位工资124970.00

业务活动费用/基本工资/薪级工资 1593875.10

单位管理费用/行政管理费用/基本工资/薪级工资288317.00

单位管理费用/后勤保障费用/基本工资/薪级工资103671.00

业务活动费用/基本工资/绩效工资 1151624.50

单位管理费用/行政管理费用/基本工资/绩效工资215060.00

单位管理费用/后勤保障费用/基本工资/绩效工资67440.00

业务活动费用/工资福利费用/其他工资福利费用3019336.00

单位管理费用/行政管理费用/工资福利费用/其他工资福利费用 608385.00

单位管理费用/后勤保障费用/工资福利费用/其他工资福利费用 166690.00

业务活动费用/对个人和家庭补助费用/独生子女奖励费1065.00

单位管理费用/行政管理费用/对个人和家庭补助费用/独生子女奖励费 185.00

单位管理费用/后勤保障费用/对个人和家庭补助费用/独生子女奖励费 25.00

单位管理费用/后勤保障费用/其他工资福利费用/教护龄津贴 811.70

贷：应付职工薪酬/基本工资 4716982.10

应付职工薪酬/国家统一规定津贴补贴 2086.70

应付职工薪酬/规范津补贴（绩效工资） 1434124.50

应付职工薪酬/其他个人收入 3794411.00

注意事项：应付职工薪酬/国家统一规定津贴补贴，此处指的是工资项目独生子女费和教护增两项。

（二）发放工资

结合我校实际情况，先做预算会计，再自动生成财务会计。实际工资记账时，先做工资各项的预算会计分录，然后存为模板。计提工资记账时调入模板，由预算会计分录自动生成财务会计分录，再删除预算会计分录保留借方财务会计分录。发放工资需要工资各项的预算会计分录，具体账务处理借方即为计提工资借方相对应的预算会计分录，此处不再详写。

（三）工资扣款

只做财务会计，借记银行存款，贷记其他应付款/应付职工薪酬/应交个人所得税。

（四）计提单位承担各项保险、公积金

实际操作中按缴费通知单（申报表）中的单位缴费数计提，只做财务会计。但记账时需把单位缴费细分为教学、行政和后勤部门三大类。此处可以通过工资表中不同部门个人缴费，反推出单位缴费，如单位缴费养老保险是个人缴费的2倍，单位缴费医疗保险是个人缴费的3.5倍，单位缴费公积金等于个人缴费公积金，工伤保险无个人缴费，可按单位缴费医疗保险三大部门比例来分配计提，实例中失业保险和职业年金单位未缴费，计提过程略，具体账务如下：

借：业务活动费用/工资福利费用/基本养老保险缴费1123340.16

单位管理费用/行政管理费用/工资福利费用/基本养老保险缴费 219469.92

单位管理费用/后勤保障费用/工资福利费用/基本养老保险缴费 66815.20

业务活动费用/工资福利费用/基本医疗保险缴费505362.55

单位管理费用/行政管理费用/工资福利费用/基本医疗保险缴费 92843.17

单位管理费用/后勤保障费用/工资福利费用/基本医疗保险缴费 28429.66

业务活动费用/工资福利费用/其他社会保障缴费/工伤保险 65439.02

单位管理费用/行政管理费用/工资福利费用/其他社会保障缴费/工伤保险 12022.19

单位管理费用/后勤保障费用/工资福利费用/其他社会保障缴费/工伤保险 3681.34

业务活动费用/工资福利费用/住房公积金 983214.00

单位管理费用/行政管理费用/工资福利费用/住房公积金 200585.00

单位管理费用/后勤保障费用/工资福利费用/住房公积金 57174.00

贷：应付职工薪酬/养老保险/单位 1409625.28

应付职工薪酬/医疗保险/单位 626635.38

应付职工薪酬/工伤保险 81142.55

应付职工薪酬/住房公积金/单位 1240973.00

（五）单位承担保险、公积金从一体化平台转入基本户

从预算管理一体化平台确定预算指标，单位养老保险对应预算指标：指标文号辽财指预〔2021〕1号，支出功能分类：2080505机关事业单位基本养老保险缴费支出，政府经济分类：50501工资福利支出，部门经济分类：30108机关事业单位基本养老保险缴费。单位医疗保险对应预算指标：指标文号辽财指预〔2021〕1号，支出功能分类：2101102事业单位医疗，政府经济分类：50501工资福利支出，部门经济分类：30110职工基本医疗保险缴费。工伤保险对应预算指标：指标文号辽财指预〔2021〕1号，支出功能分类：2050205高等教育，政府经济分类：50501工资福利支出，部门经济分类：30112其他社会保障缴费。单位住房公积金对应预算指标：指标文号辽财指预〔2021〕1号，支出功能分类：2210201住房公积金，政府经济分类：50501工资福利支出，部门经济分类：30113住房公积金。

预算会计分录如下：

借：资金结存/银行存款/预算执行 3358376.21贷：财政拨款预算收入/基本支出/养老保险缴费支出1409625.28财政拨款预算收入/基本支出/事业单位医疗 626635.38财政拨款预算收入/基本支出/高等教育 81142.55财政拨款预算收入/基本支出/住房公积金 1240973.00财务会计分录根据预算会计分录，可自动生成，略。

（六）上缴各项保险、公积金

单位和个人承担的各项保险、公积金通过基本户完成上缴。实际记账时，先做单位承担各项保险、公积金的预算会计分录，然后存为模板。计提记账时调入模板，由预算会计分录自动生成财务会计分录，再删除预算会计分录保留借方财务会计分录。上缴各项保险、公积金需要计提各项的预算会计分录，具体账务处理借方即为计提保险公积金借方相对应的预算会计分录，此处不再详写。预算会计贷方分录则按不同保险公积金来记账。

结语

工资因其本身项目繁多，在进行会计核算时较为复杂。2019年政府会计制度实施，2020年8月预算管理一体化平台上线运行，这都对工资的会计核算提出更高的要求。结合我校的实际情况，采取分布式记账，如把工资分“计提、发放、扣款”，这样以便全面客观地反映职工工资经济业务或事项的来龙去脉。其次，在记账过程中建立模板，使用模板，这样可提高工作效率。如计提工资和发放工资，前者用财务会计借方分录，后者用预算会计借方分录，它们的数额是一样的。最后，这种工资记账模式也是在不断探索中形成的，今后还要不断完善改进，以期适应新形势的要求。