试论新形势下会计师事务所内部控制的现状及优化策略

王德成

在如今的市场经济体系之下，会计师事务所在日常的经营管理活动当中，内部控制是一项非常重要的工作内容，对其发展有着至关重要的影响。就目前该行业的发展形势来讲，会计师事务所的内控工作展开过程中，受到主观或客观原因的影响，致使内部控制工作频繁出现问题，制约了会计师事务所的发展进程。

随着国内经济的不断发展以及科技的不断进步，市场内各个行业发展也渐渐走入佳境，绝大多数企业也都意识到了内控工作对于其自身发展的重要意义，会计师事务所自然也不例外。本文着重分析介绍了会计师事务所内部内控工作存在的主要问题，并进行了具体的分析，有针对性的提出了应对措施，推动会计师事务所的发展。

一、内控工作的基本要点

从内控工作的基本要点来讲述的话，具体涵盖了下面几个画面的内容：第一，风险评估。企业在进行内控工作的时候，通常都包括了绩效整合评估和数据整合评估等内容。一般来讲，风险评估讲的是在企业日常的经营管理当中，对有可能发生的各种风险进行分析和预防，这就是内控工作的主要内容。第二，数据内容交流和沟通。一般是说在企业的发展管理当中，运用财务数据披露的方式，让企业管理层、决策者等深刻了解到企业的真实经营状况，以便于在面对选择的时候做出最正确、最利于企业发展的决定，推动企业长远平稳的经营。第三，活动控制。主要涵盖了信息整合和授权两个方面的内容。其中，信息授权就是在企业的经营管理活动当中，通过完善合理的评价制度的形成，对内控工作进行评议，以此来推动企业内部控制工作更好的进行，保证内控制度执行的有效性。

二、会计师事务所内部内控工作存在的主要问题

（一）内部控制制度不完善

内部控制制度不完善，没有意识到内控制度对于事务所自身发展的重要意义，对该项工作不够重视。主要表现在：1.内控制度体系的建立不够系统合理，内部控制制度不能完全覆盖管理全过程，零散而缺乏体系，没有进行制度整理汇编，制度之间衔接性不足，部分单位还存在仅有制度但缺乏操作流程的情况。2.内控制度缺少后续的优化工作。很多单位内部控制体系一旦建立之后就不再进行完善和优化，没有根据外部环境和单位内部情况的变化，及时对相关制度和流程进行更新。当新情况出现的时候，内控制度缺少对应，无法有效覆盖和处理事务所面临的问题，内控对管理的促进作用难以有效发挥。

（二）内控执行有效性不足

内部控制要真正发挥作用，除了要建立完备适当的内控制度和流程外，内控制度的实际执行是关键。事务所在面对激烈的市场竞争情况下，往往出于节省时间等考虑，在实际工作中没有执行或者没有完全执行内控制度，导致内控没有发挥出实际应有的作用，可能会对事务所的带来较大的经营风险。

随着国内经济发展以及科技水平的不断提高，市场竞争也逐步激烈，经济活动中违规的方式方法也不断推陈出新，给会计师事务所的审计工作带来较大的挑战，也给会计师事务所的风险管控提出了更高的要求，要求会计师事务所花费更多的时间和精力去处理相关风险。良好的内部控制是事务所的健康发展的有效保障。

（三）会计师事务所内控工作的后续监管力度不足

即使国内的政府部门会对会计师事务所的内控管理制度提出新的更高的要求，但是实际上很多政策内容的应用成本是比较高的，所以很多会计师事务所并没有依照规定真正的落实这些工作内容。尤其是一些发展规模比较小型的会计师事務所，它们规模小，承接的业务少、项目体量一般也比较小，一般都不会被作为检查的重点，这就导致一部分会计师事务所存在侥幸心理，在审计工作程序当中，没有严格按照审计程序的要求，执行相关的程序，如对项目的风险评价，实质性测试、抽查盘点、关键风险事件的处理程序等，导致审计工作质量较差，不能很好地满足委托方及监管者的要求，长此以往，将会动摇会计师事务所发展的根本，危害极大。

三、新时期针对会计师事务所内控存在问题的整改措施

（一）对事务所内部的环境进行改善

对会计师事务所来说，内控体系不够完善的主要原因是没有对内控管理工作的环境建设进行改善。会计师事务所内部的岗位部门职责不匹配，内控管理工作的水平偏低;培训制度的设立不够全面合理，会计师事务所内部的工作人员缺少归属感和责任心，在集体利益和个人利益发生冲突的时候，一般都是把个人利益放在集体利益之上，所以在事务所面临困难的时候，往往会造成大量的人才流失，因此，为了保障会计师事务所内部的稳定性，完善好事务所内控环境的建设是重中之重。首先，要对岗位职责进行清晰明确的规定，奖惩制度完善合理，规定好岗位负责的工作内容和业务范围，规划好内控工作的主要内容，确保执行的流程合理合规，依靠设定目标的方式，来具体落实内控工作。建立健全重大事故责任追究体系，从根本上避免踢皮球的情况出现。其次，要培养增强正确的内控管理意识，会计师事务所要定时举办相关内容的培训活动，提高有关工作人员的业务水平和工作能力，身为一名管理者，一定要积极主动的参加培训，加深管理者的内控意识，对内控工作对于事务所发展的意义有一个深刻的了解。除此以外，事务所还要强化文化建设，提高道德水平，营造一个良好的工作氛围，让每个员工有归属感，共同为了事务所的发展而努力。

（二）对事务所内部的风险管控制度进行完善

依据会计师事务所现在的发展状况并结合市场形势来讲，审计行业当前的市场经营压力是非常大的，会计师事务所如今内外部环境形势都比较严峻，风险发生的概率比较大，一旦出现风险问题，就会影响到会计师事务所的经营发展。因此，会计师事务所一定要强化风险管控的能力，预测并防范可能发生的风险，在内控制度的建立健全过程当中，认真进行风险识别和评估的工作，推动会计师事务所更快更好的发展。第一，建立健全风险防控体系。在事务所内部建立一个专业的审计风险小组，在承接审计业务时，由审计风险小组对委托方及目标企业的基本状况、内部控制等内容进行初步评价，并考虑事务所自身情况和专业能力，依据风险评估的结果来填报项目风险评估表格，报事务所的管理者审核通过以后，再与委任方签订合同，进而安排进行审计工作，不承接没有通过初步评价的的业务。第二，强化风险识别和防控能力，会计师事务所要定时采集财务数据内容，对风险等级进行评判，有一个充分的了解，一旦风险识别等级比较高，就要及时将情况上报给管理者，同时采取相应的合理科学有效的风险防控措施。对那些在风险评估过程当中出现的各种问题，要及时调解处理并进行整改，明确岗位职责，权责具体，确保会计师事务所内部的每一个岗位以及职责都能够互相联系又相互制约。

（三）对后期的监督管理工作力度进行强化

第一，在事务所内部组建一个专业的团队，。对事务所内部的工作人员来说，要统一思想，强化风险防控的管理手段，建立健全内控制度，把这当作服务社会的一个基本内容，维护事务所的名誉，提高社会影响力以及行业中的市场竞争力，第二，强化廉政风险的组织建设，在这个过程当中，事务所内部的各个工作部门，挑选业务水平高，工作能力强的人才来构成内控管理部门，完善一个权责明确、监管严格的制度，除此以外，同审计工作人员的绩效考察、内部审查等内容进行结合，共同进行一体化的监管工作，确保审计工作到位，让会计师事务所发挥出应该有的社会监管作用，应用监管制度以及诚信体系来强化审计工作多个环节的内容，与此同时，要确保会计师事务所内部的内控体系切实可行，就要完善相关的缺陷报告体系，成立并且完善与此相应的反馈方式，一旦工作人员在应用的过程当中发现了问题，一定要及时上报给事务所领导，进行实时的追踪，有效避免徇私舞弊情况的出现，确保事务所内部的审计工作足够公平公正合理。强化事务所内部的监督管理制度，能够对工作人员进行有效的监督，维持事务所的良好发展和良性竞争，奖惩制度合理，调动员工的热情和积极性，共同推进事务所的进步，提高市场竟争力。

四、结语

随着国内经济的发展和社会的不断进步，竞争市场的竞争也愈发激烈，在新阶段的背景之下，注册会计师已经成为了现在市场经济当中秩序的良好维持者。针对那些会计师事务所来说，因为它们有着比较鲜明的时代特点，是我国在经济体系转型发展时期哦哦一种主要的体现形式。因为这个原因，会计师事务所就要不断的迎合时代发展的角度，不断的进行创新以及改革，拓宽业务范围，重视事务所内部的内控体系建设，强化风险管控能力，正确看待事务所本身在内控工作进行过程当中出现的各种问题，同时有针对性的采取整改措施，不断的推动事务所的发展和进步，更好的维护社会的发展，推动会计师行业的进步。

（作者单位：大信会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所）