高校领导干部经济责任审计实践工作探索

【摘 要】本文分析高校经济责任审计工作的定位和目标，针对高校领导干部经济责任审计中存在被动性和滞后性、缺乏独立性等问题，提出融合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》推动高校领导干部经济责任审计工作的路径：强化党的领导，纠错与容错并举，推动履责尽职，担当作为;强化内部控制，推动自发式良性循环机制的建立;强化全面客观，推动审计结果落地;强化审计实施多样化，注重综合性，发挥实效。

【关键词】高校 领导干部 经济责任审计 实践工作

【中图分类号】G  【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2021）03-0007-03

2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了修订后的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称新《规定》）。新《规定》阐明了党中央对健全党和国家监督体系，全面深化改革，促进权力规范运行，促进反腐倡廉，推进国家治理体系和治理能力现代化的新部署和新要求。新《规定》的修订对开展内部经济责任审计提出了新的更高的要求。高校内部审计工作坚持贯彻党的领导政策与方针，坚持执行《中华人民共和国审计法》《教育系统内部审计工作规定》以及新《规定》等法律法规，通过对高校所属部门开展的各类审计，加强高校资金使用管理，规范学校经济运营秩序，尤其是通过开展高校领导干部经济责任审计，对学校资金使用情况进行分析、评价并提出建议，为学校人事聘用、资金支配以及校园建设起到保驾护航的作用。因此，高校审计人员应认真思考如何贯彻落实新《规定》确立的新内容、新要求，结合高校的实际情况，积极探索，总结新的理论成果和实践经验，提升高校内部经济责任审计工作的质量和效率。

一、学习新《规定》找准高校经济责任审计工作的定位和目标

2019年7月，新《规定》印发施行，这是我国经济责任审计法规制度建设的又一项重要举措，对推动高校领导干部经济责任审计工作发展起到了重要的指导作用。高校审计也应当与时俱进规范学校内部控制制度，推动审计工作上新台阶。认真深入学习新《规定》是高校审计人员的首要任务，也是健全完善经济责任审计制度的现实需要。

（一）新《规定》突出党的领导，明确审计范围，推动履职尽责，担当作为

通过学习新《规定》，明确新《规定》的政治引领作用。从宏观角度来看，深入推进审计全覆盖可以确保“六稳”“六保”落實、落细、落到位。落实审计对领导干部的管理和监督是促进高质量发展攻坚年的重要抓手，也是执行新《规定》的主要宗旨。高校内部建设要达到从源头上整治党风廉政和风险防控的目标，其重要手段是开展领导干部经济责任审计，干部履职考核审查已经成为新时代高校构建内部干部管理监督机制、惩治和预防腐败体系的重要措施。从微观角度来看，新《规定》的执法宗旨是进一步规范和优化经济责任结构。保障高校财务运转关系到领导干部履职尽责和师生的切身利益，是保持高校稳定发展的“泰山石”。新《规定》详细地明确审计范围和审计事项，以此把经济责任审计工作推向制度化、规范化的轨道，对领导干部履职担当做了更加直接明确和具体的规定。

（二）新《规定》注重常态化，内容更加丰富，注重主体责任落实

学习新《规定》并与旧《规定》进行对比分析，发现新《规定》对开展领导干部履职经济责任审计的要求是形成常态化，以领导干部任职期间审计为主，强调审计工作的全面性，着眼于中长期经济责任审计的战略部署，针对不同的审计对象分类管理，审计进度往前移，推进审计的全覆盖。新《规定》还进一步丰富审计内容，如在党和国家经济方针政策、企业发展战略规划的制定、企业法人治理结构的建立、生态环境保护、审计发现问题的整改等执行情况都作出重要的指示。并就发现和揭露被审计对象有无经济问题和干部履职问题，明确责任归属，使经济活动的责任人具体化、人格化，在明确责任的基础上对被审计对象作出客观评价，更好地使主体责任得到落实，执行情况得到全面的剖析。

（三）新《规定》要求审计实施多样化，注重综合性，发挥实效

新《规定》对审计的实施程序要求全面多样化，强调综合性，对被审计对象的了解与认识除了可从部门工作资料上获取信息，还可从群众反映、日常的巡察反馈、组织约谈、函询调查等多种方式获取全面的认识信息。被审计对象提供的有关履职经济责任的资料内容进一步扩大到决议决定、规章制度、日常工作请示批示、以往审计发现问题整改执行情况等方面，对干部的履职展开全方位各角度的审查，审查期间注重综合性的评定。高校审计部门在实施审计后，应当出具评价客观、责任明确、反映履职情况的审计报告，若经济责任审计发现重要问题事项时，应及时组织审计联席会议汇报问题事项并形成会议纪要，通过联席会议审议后，再向学院党委汇报。通过一系列完整的审计实施程序，审计实施做到见账、见物、见果，真正发挥经济责任审计的实效。

（四）新《规定》要求评价客观，责任定性简化，审计结果运用多元化

新《规定》在干部履职责任定性上提出简化的新要求，只对负直接责任和领导责任的行为作出具体明确事项。审计人员在分析干部履职行为责任时，需要研读和吃透“三个区分”，对改革创新中存在的失误和错误进行综合分析研判，正确把握事实依据，在纠错查错的基础上，不打击干部创新能动的积极性和主动性。而对审计成果的运用也推行多元化原则。这要求高校定期对经济责任审计情况进行通报，学校党委要高度重视学校审计部门的成果文件，对未尽干部履职的干事追究其责任和落实整改，给予一定的整改期限，并对整改后的成果进行复查评价。人事组织、纪检监察等相关部门也应充分运用审计结果作为参考依据，把落实经济责任和以往审计整改情况作为考核、任免、奖惩等支撑材料，无论是从内部控制评价的角度还是从内审监控的角度都充分地使经济责任审计起到风险防范、反腐倡廉的作用。

二、高校领导干部经济责任审计中存在的问题

（一）高校领导干部经济责任审计工作存在被动性

当前，高校响应国家的号召大力推动学校建设与生源扩招，在依法治校的过程中，部分干部对政策的学习不够深入、对经济责任审计重视不足，被动开展审计工作。这就需要高校领导层高度重视，在部门推广乃至全校教职员工普及审计工作，这样才能够提升高校教職员工对内控制度的重视程度。然而，高校的日常运作是将工作重心放在教学与基础建设两大方面，高校涉及较大的经济业务往来收支大部分是针对教学与基建。这样的工作情境下，其他部门的领导干部会误以为经济责任审计与自身的工作并无太大关联。当开展经济责任审计，需要其他部门配合时，它们并未做到全力配合，使得审计人员在审计材料取证进展被动、获取资料存在片面性。部分审计人员在取证时，审计取证工作形式化、简易化，没有能全面地获取相关的资料信息，导致没有全面指出领导干部批复的经济支出及履职尽责所存在的问题。而高校以往开展的经济责任审计多数是由人事处发出人事调任、离任变动后实行离任审计，离任审计存在时间紧、任务重、资料繁多等问题，这导致主体责任落实不到位，没有注重常态化，在评价中也不够全面客观，不能发挥审计的监督作用。

（二）高校领导干部经济责任审计工作缺乏独立性

据调研可知，各企事业单位在开展经济责任审计工作时存在缺乏独立性的现象，高校开展经济责任审计需要就审计工作的程序、审计发现的问题、审计的结果向高校的相关领导汇报核实。审计人员普遍为高校的内部教职员工，开展领导干部经济审计时，个人实质利益与高校平台紧密相关，如职称评定、评优评先、工作晋升的空间等都会受到高校其他管理部门综合评价的影响，这导致审计人员开展审计工作间接会受到隐形因素的干扰。高校的内部审计管理办法中虽然也一再强调审计工作的独立性，但教职员工仍然普遍缺乏对审计独立性的认识。审计的独立性不仅指有独立的审计机构和人员，更强调与被审主体在组织上、经济上、工作过程中（或精神上）保持独立。独立性是审计的最基本的特征，这种特征应在审计主体上得到充分体现。

（三）高校领导干部经济责任审计工作存在滞后性

高校领导干部经济责任审计工作存在滞后性主要表现在两大方面;一是审计人员的综合能力不能满足新《规定》的践行标准;审计人员对经济责任定位及内容认识滞后，多数高校审计人员属于双肩挑的教师，在开展日常审计工作的同时，也担任教学工作，对新《规定》和《教育系统内部审计工作规定》学习培训不及时，开展审计工作时仍然沿用旧的规定和制度，没有能同步修改学校现有的内部审计管理办法及时跟进符合新时代新标准新要求的审计工作准则。新《规定》对经济责任审计提出新的要求，不再局限于传统的“财务”数据审计，而是把支配公共资金责任、资源环境保护和国有资产使用等列为经济责任审计多元化发展的重要方向。这个新的要求层次更高、内容更丰富、覆盖面更广，强调履职尽责、担当作为。高校部分审计人员存在对经济责任审计认识定位不清晰和内容把握不准确等情况，导致应该归属于审计范围的内容未审查深入和透彻。二是高校审计人员的审计业务能力及审计知识储备面仍需大力提升。高校基层审计人员多数是财会专业出身，审计思维偏向财会单一思维模式，而审计工作的方式方法是需要多方面的知识储备，逻辑思维方式不能过于单一死板，要更注重细枝末节和逆向思维判断。若审计人员对国家部署的新时代改革政策与措施跟进不及时、了解不透彻，对重大问题缺乏敏锐的洞察力和辨析力，对被审计对象个人及部门工作程序情况掌握不够，往往导致审计评价不全面客观，责任定性不清晰，审计成果单一且难以推进落实整改。

三、融合新《规定》推动高校领导干部经济责任审计工作的路径

（一）强化党的领导，纠错与容错并举，推动履责尽职，担当作为

对标新《规定》落实新时代经济责任审计的部署，全面提升高校党员领导干部的政治素养和工作业务能力。高校各党支部每月召开“三会一课”，定期针对政治理论和业务能力进行学习，而审计人员更要深入研究新时代有关规定内重大决策部署及政策措施的内涵和外延，精准领悟政策要求，明确掌握实施内容，找准审计把控关键环节，厘清工作思路和转变审计理念，不要仅将眼睛盯着财务数据，而要分析数据背后的运作和逻辑，根据新《规定》的要求充分吃透“三个区分”。审计人员要充分认识与了解在改革创新中不可避免的部分失误和错误，纠错与容错并举，综合分析研判履职担当。在新时代，要适应新任务、新要求，要有新作为，不能因为经济责任审计的核查犯错而止步不前。高校应该建立激励机制和容错纠错机制，进一步激励广大干部有新担当、新作为，引导广大干部在创新工作时放下包袱、轻装上阵。在领导干部经济责任审计中，要以经济责任为首任，发现人为犯错问题，给出实质性建议，并充分客观评价经济结果，在新时代的要求下促使高校全面改革，促进高校干部的权力规范运行。

（二）强化内部控制，推动自发式良性循环机制的建立

高校应强化内部控制体系，建立健全内控制度机制，更好地起到良性循环控制。在试行的内部控制机制中，审计部门还需建立内部控制监督评价体系。自高校的内部控制建设与实施以来，已经取得了初步成效，对经济腐败问题起到一定的抑制作用和防患于未然的监督作用。但是，仍然存在部门或教职员工对内控制度的重视程度不够、制度落实不规范等问题，所以从内审的角度应当定期或不定期强化内部机制的实施标准，对高校各部门的管理办法和内控制度进行内部监督检查与评价，督促职责的落实和制度的完善。发挥内部控制在提升高校内部治理水平、规范内部权力运行、推进廉政建设中的重要作用，促使高校紧密结合本校工作实际，以风险为导向，努力建立起完善的内控体系，时刻关注党的政策变化，注重在建章立制方面推动相关决策部署和政策措施的落实。新时代要把政策跟踪审计内容作为经济责任审计重点，突出审计工作保证党中央政令畅通、令行禁止的导向，使得党的政策措施与内部控制相结合，推动自发式良性循环机制及时落地，审计质效得到全面提升。

（三）强化全面客观，推动审计结果落地

高校审计人员应通过新旧《规定》的对比学习，根据干部管理监督的需要，以任职期间审计为主、离任审计为辅，不断推进审计工作，不应只是片面地进行财务数据事后审计，而要把审查工作做到事前、事中、事后，为干部任用完善管理监督。突出任职期间审计为主是为了更好地发现问题和解决问题，在实施审计过程中，除常规的审计账目外，对重大投资项目和惠民政策落实情况要深入现场、基层调查了解，取得第一手资料，掌握真凭实据。以充足的证据支撑审计结果，确保审计质量，防范高校经济腐败风险，做到审计结果落地实施。对相关部门不配合审计取证工作的、干扰审计独立性的、妨碍拖延打压的，从学校党委层面给予批评和通报。对审计工作开展造成恶劣影响的，应当严肃问责追责，坚决保护一线审计人员的晋升平台和合法的權力，促进高校权力规范运行，促进反腐倡廉，推进依法治校，使审计结果产生积极正面的成效，推进高校的各项制度建设和领导干部履职尽责。

（四）强化审计实施多样化，注重综合性，发挥实效

高校开展领导干部经济责任审计的最终目的是进行经济监督、鉴证和评价，大数据时代，开展领导干部经济责任审计的方式方法一定是多元化的。在开展经济责任审计工作的过程中，对高校“三重一大”的财务决策及经济运作必须审得深入、审得透彻，对经济责任的定性从综合层面考虑。结合高校自身的实际情况，建立高校经济责任审计工作联席会议制度，该联席会议是由纪委、监察审计室、党委组织部（人事处）等部门组成，且单位负责人为联席会议组成人员。在对经济行为决策进行评价时，联席会议成员要紧扣“经济责任”这一主体任务，以实事求是的态度从多角度多方位对相关的经济责任进行分析，对高校作出的经济决策进行客观公正的评价。联席会议其他成员应当以适当方式及时将审计结果运用情况反馈到上级审计委员会办公室、审计机关，推动部门协作配合，形成监督合力，真正切实做到审计结果有用、能用、管用。

随着新《规定》的出台，高校在快速发展中大力推进落实审计监督全覆盖，无论是高校内控治理，还是经济责任监控，都面临新的挑战和较大的提升空间。这就要求审计人员准确把握新《规定》，重新定位审计工作的目标，充分吃透政策和条例，把党和国家监督体系融入高校的内控制度中，完善高校反腐倡廉和监控机制，在依法治校的同时，提升审计的质量和效率。

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注：2020年度广西工商职业技术学院院级项目“高校内部控制评价制度的建立与应用——以广西工商职业技术学院为例”（XY2020ZD013）的阶段性研究成果

【作者简介】邓建柠（1986— ），女，汉族，本科，广西工商职业技术学院会计师、审计师，研究方向为高校内部审计工作。

（责编 黎 原）