基于全面预算管理的内部控制机制建设研究

吴荣举

摘要：基于全面预算管理的内部控制机制建立是能够有效提升企业服务质量，是做好资源配置的有力渠道和重要选择。从全面预算管理的视角出发，企业的内部管理和控制能够更好地发挥其本身所应承载的监督、检查作用，在提高企业运营管理效率的基础上，能推进战略目标的最终实现。鉴于此，本文以“基于全面预算管理的内部控制机制建设”为主要研究对象，首先总结了企业内部控制建设过程中存在的普遍问题，然后从多个角度探究了二者结合导向下的全面预算管理实践路径，以期相关研究内容能够助力企业构建更为科学、合理的内部控制机制。

关键词：全面预算管理;内部控制;机制

在全面预算管理的形势下，企业需要在明确运行目标的基础上，完善内部控制机制，尝试将全面预算管理和内部控制进行系统的组合，在生成更为完善的管理控制系统同时，也确保企业可以实现可持续发展。

1 内部控制机制建设存在的普遍问题

于企业而言，虽然内部控制机制的建立带有一定的必要性，但是其所存在的问题和瓶颈也是不争的事实：

1.1 企业资源掌握在部分管理人员手中，在过于依赖业务人员的情况下，无法对业务情况展开全方位控制和跟踪

如果企业的业务人员完全掌握在少部分人手中，那么对于企业而言无疑是一个危险的决定。因为现实生活中经常出现这样一类案例，即部分岗位的工作人员一旦离岗，为其所经营的客户关系也会随之一并带走，这就是岗位对岗位所属人员过度依赖的结果，更有甚者出于私利要求，做出损害企业利益的选择。[1]

1.2 仅仅由出纳定期到银行领取对账单及各种票据，进行后续银行存款余额调节表的编制

“不相容岗位相分离”是内部控制机制建构所需要秉承的一个基本原则，比如审核和执行要分离，授权与执行相分离，保管与记录相分离，也就是通常所谓的管钱和管账必须相分离。事实证明，货币资金是企业经营管理过程中最容易出现舞弊行为的一类资产，如果其全权交给出纳来进行，就有可能在缺乏必要的监督管理情况下，挪用或者侵占企业的货币资金，后续甚至通过伪造对账单或者报表的方式来掩盖自己的错误行为。[3]

2 全面预算管理概述

2.1 全面预算管理的职能阐释

作为企业的一种运营管理手段，全面预算管理的职能包括控制、协调以及规划三个方面。

（1）控制职能

其主要是指对企业生产运营的整个过程进行监督和管理。[2]

（2）协调职能

其主要体现在两个方面，分别是对企业内部员工以及各个部门进行协调，二是对企业内部资源的全方位细条、利用以及调度。

（3）规划职能

其主要是指在既定的预算周期内，将财务计划应用到可以操作的层面，落实全面预算管理的相关导向和诉求。

2.2 全面预算管理与企业内部控制的关联性阐释

企业内部控制管理与全面预算之间存在着密切的关联性，具体表现在这样几个方面：

2.2.1 目标相同

全面预算管理与企业内部控制存在共同的目标，尤其是在激烈的市场竞争环境当中，内部控制和全面预算管理都是为了对企业发展作出科学的指导，进而强化企业的内部管理与控制。[4]

2.2.2 相互作用

内部控制机制的不断完善对全面预算管理提出了更为严格的要求，尤其是在如今的时代背景下，作为企业的管理者必须提高和加强对内部管理控制机制、全面预算管理的重视程度，尝试将管理和控制相结合，再通过科学的预算管理办法，实现全方位管理，生成科学的管理发展模式，有助于企业的长远发展。

2.2.3 协同效应

企业实施全面预算管理，构建内部控制机制的过程中，具有明显的协同性，因为其都是建立在企业实际情况而进行综合分析的基础上，整合各个环节的资源，实现对企业资源的优化配置，切实提高企业整体的经济以及社会效益，最终目的也都是要提升企业的经济效益和管理质量，所以说二者之间相互扶助、互为牵引、彼此联系的属性十分明显。

2.3 基于全面预算管理的内部控制价值分析

基于全面预算管理的内部控制有助于确保内部控制更加契合企业的战略目标，提高风险评估以及控制能力，更可以构建充斥着现代化的企业经济管理制度，对企业可持续发展产生极为重要的影响。

2.3.1 增强企业风险评估与控制能力

因为全面预算管理导向下的企业内部管理控制，以风险评估为基础，能够將内部控制工作紧密围绕市场秩序开展，准确识别和觉察自身有可能面临的风险和危机，进而增加自身防范和应对风险的能力。

2.3.2 构建现代化的企业经济管理制度

不断完善企业现代经济管理制度对企业发展能够产生颇为直接的影响，但是因为很多企业忽略了现代管理制度的价值和影响力，最终难免被市场以及社会所淘汰。[5]

在日渐激烈的市场竞争环境中，企业必须加强对全面预算管理以及内部控制机制建构的重视程度，确保能够基于现代化的管理手段和战略，确保企业内部的各项活动能够有序开启，企业能够在激烈的市场竞争中沉稳立足。

2.3.3 确保内部控制符合战略目标

基于全面预算管理的内部控制机制很大程度上能够为企业的科学管理提供更为全面的依据，促使各项经济管理活动能够完全依托数据开启，及时完成各项内控工作。

首先，基于全面预算管理开启的内部控制机制建立，能够产生非常清晰的引导作用和价值，进而为企业内部管理工作指明方向，促使其能够满足企业发展以及战略设置的诉求;

其次，全面预算管理可以借助预算为内部控制机制的建立创造良好的条件，也促使内部控制工作能够做到真正意义上的有据可依，各方面都做到细致入微、全面而严谨。

3 基于全面预算管理的内部控制机制建构策略

以全面预算管理为基础，构建相应的内部控制机制是一项颇为复杂的命题，具体来说，其离不开这样几个关键点：

3.1 做好内控相关知识的培训与普及

从全面预算执行与内部控制机制建设的实际情况来看，其彼此在我国的起步都比较晚，相关理论建设还不够充分。在这样一种背景下，企业必须做好专业人才的发掘和培养工作，在巩固和丰富其全面会计理论关联知识的基础上，将其与内部管理控制进行深度结合。

首先，企业在完成有关全面预算管理以及内部控制的相关培训后，有必要对培训效果进行相应的检查与评估，针对接受培训的员工其工作态度、能力以及行为的转变情况进行必要的考核，以确保进一步强化培训的效果;

其次，因为在实际开启培训过程中需要投入较多的成本，所以必须在正式开启培训之前，对培训需求予以清晰地了解和确认;

最后，企业必须加强对培训对象的分析，了解其个体的差异性以及真实需要，强调以此为基础实施针对性地培训。其需要借助合理的手段来对培训内容进行确认，对培训方法以及手段进行选择，同时针对培训过程所需要投入的成本进行科学地考量与分析。

3.2 监管平台信息化的实现

互联网时代的到来、信息技术的飞速发展，显然为内部控制机制的建立以及不断完善提供了强有力的技术支撑。此时企业内部负责体系建立、流程优化和监督控制的工作人员可以冲破传统管理模式的束缚以及桎梏，充分导入现代化、信息化的策略和方法。

首先，企业需要理清责任承担的对象，减轻内部控制监督的压力。在建构内部控制机制的准备阶段，企业必须加强对相关信息以及技术手段的利用，通过必要的岗位分析和研究，生成严格且标准的岗位说明书，并且做好权责分配和岗位设置，真正意义上做到责任到人，进而后续内部控制机制的建立奠定良好的基础;

其次，从监督管理的方式角度来剖析，企业需要以大数据为导向，借助便捷的数据处理软件以及大数据技术，对企业实施动态监督管理，这在很大程度上为进一步顺应企业发展的时代趋势作出了科学的选择。这意味着企业内部的预算部门必须基于内部控制需要以及企业战略发展的诉求，在内部控制信息化平台建设方面投入足够的预算，在获取管理层支持的情况下，对过程中的成本投入以及资金使用进行必要的研究和监督;

最后，从企业内部具体执行监督管理工作的岗位和部门角度来分析，其必须改变过往财务或者审计工作开启工作的模式，实现相关信息的互动和关联，将内部控制意识以及全面预算管理意识真正意义上传递给内部的每一位工作人员。为了切实提高企业内部控制的质量，减少相关人员因为忽视内部管理与控制工作，而影响全面预算质量和效果的情况，企业甚至可以借助外部专家的力量，来优化内部监督与控制。[4]

3.3 构建全面预算内部管理和控制机制所需的内部环境与文化氛围

基于全面预算管理做好内部控制机制的建设不仅需要细化指标体系、加强人才培养和团队建设，构建完善的信息化监督和控制平台，还必须从文化建设以及信息沟通渠道的角度着手，做好相应工作。

3.3.1 文化建设层面

文化理念属于思想意识范畴，对企业发展具有重要的导向意义和价值。因此，企业可以从已有文化出发，增添关于内部管理控制以及全面预算管理的元素，切实提高内部工作人员借助预算监督管理的意识，帮助其不断端正工作态度。虽说将这些理念植入到企业文化建设过程中并不算一件难事，但是如何充分发挥其作用，却是非常关键的一项议题。

首先，企业可以通过简单的会议来宣读企业文化，并要求文化内容在员工内部形成广泛的传播，进而生成约定俗成的管理制度和规范，如此内部员工必须对内部控制的相关制度和要求进行深入理解。

其次，企业可以充分发挥榜样的力量，来强化对内部控制以及全面预算管理等理念意识的宣传，通过对表现优异的员工进行奖励，促使其成为企业内部的榜样，用来激励其他员工向其学习、不断进步。

3.3.2 信息沟通渠道

现阶段，很多企业都是借助内部网络来实现信息的交换或者获取，但是具体交换或者获取的内容局限在员工填写上传以及上级单位下发的制度文件等，这意味着信息沟通无论是在内容上还是渠道上都存在一定的局限性——改变这样一种情况已经变得迫在眉睫。

首先，针对内部控制机制以及全面预算管理系统，企业可以构建完善的信息交流和沟通平台，促使员工可以参与到决策制定、信息交换的过程中，提高沟通的效率。

其次，企业可以借助原始沟通渠道，从整体上进行策略的调整和优化，既重视信息渠道的拓展，也重视外部沟通的实现。剧来说，在面对内部工作人员比较难以理解的內容和信息时，可以向外部专家、其他优秀企业寻求答疑的帮助。

总而言之，基于全面预算管理开启的内部控制机制建设决定着企业的发展前景以及发展潜力。要想切实提高全面预算管理在内部控制机制建立方面所能发挥的作用以及价值，就必须掌握相应的操作以及管理实践办法。在推进全面预算管理的过程中，企业还必须深入了解其内容、制定相应的制度以及规范，通过采取行之有效的预算编制，构建以全面预算管理为基础的内部控制系统，这样才能让内部控制工作推进的过程中全面践行全面预算管理，并充分发挥预算管理应有的作用和价值，助力企业战略目标的最终实现。

参考文献

[1] 那迪拉·居来提.以全面预算管理为核心的企业内控体系构建分析[J].全国流通经济，2021（6）：3.

[2] 陶志欣.基于内控视角浅谈中小国有企业财务管理风险点及防范措施[J].中国乡镇企业会计，2020（01）：44+45.

[3] 佚名.企业全面预算管理面临的问题与对策[J].精品，2020（9）：049-050.

[4] 谢蕊岭.中小民营企业全面预算管理研究——以F公司为例[D].西南财经大学，2016：26+29.

[5] 郑娟，陈华文.全面预算管理构建的企业财务内控体系研究[J].山东农业工程学院学报，2021，38（6）：5.