新时代如何统筹推进内部审计监督促进职能作用的发挥

黄华

摘要：主要阐述新时代国家审计机关统筹推进内部审计监督的必要性，分别论述了內部审计和国家审计工作上具有一致性、实现审计全覆盖的需要、国家审计机关专业技术人员严重不足、内部审计机构目前现状，针对存在问题国家审计机关采取了有效措施。

关键词：新时代; 统筹推进; 内部审计监督

2020年1月2号全国审计工作会议在北京召开，审计长指出：2020年各级审计机关将要重点抓好以下三个方面工作：其中第一个是继续推动构建集体统一、全面覆盖、实现有效的审计监督框架方面迈出新步伐。落实好已出台的关于加强党中央对审计工作集中统一领导相关规定，全面体现“集中统一领导”的审计成果，加强对下指导、坚持上下联动，继续统筹全国尤其是基层审计机关，在各方领域开展审计监督，体现“集中统一”新作为，持续完善和改进“全面覆盖”审计方式，立足“权威高效”审计监督体系。由此可见，统筹推进内部审计发展，强化风险意识和质量意识，打造审计思想意识，是今后审计工作里程碑，如何更好贯彻落实好党的全国审计工作会议精神，是摆在审计部门的一项重要课题，也是新时代赋予审计部门工作发展的方向，也是国家审计机关面临新时期一项重要工作内容。国家审计机关要树立新思维、新理念指导和监督内部审计工作。

1 新时代国家审计机关统筹推进内部审计监督的必要性

1.1 内部审计和国家审计工作上具有一致性

单位内部审计是指在部门或本单位从事审计业务的一个组织。它是由本单位或本部门授权，代表本单位或本部门开展审计监督工作，是该部门的一个组成机构。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和国家审计工作具有一致之处。例如在财务审计时，内部审计与国家审计的审计内容相同、所依据的标准都为国家统一会计制度与会计准则，在审计方法上都是评价内部控制制度，检查凭证、帐，核对账表一致性。内部审计程序和方法一般都遵循审计机关制定的审计规范，按照审计规范要求实施审计监督程序、审计取证的方法和审计报告文书规范规定的模式。国家审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。在新时期市场发展环境下，单位内部审计主要任务：一是对部门、单位的日常财务活动进行监督，按照法律规定运营;二是对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、提高经济效益。内审职能集中体现在如下内容：

（1）监督职能作用发挥。首先是检查各项制度、计划完成的情况，是给本部门、本单位领导经营策划提供有效依据。单位内审可以确定本部门、本单位的经营活动是否符合国家当前的方针、政策和有关法律法规，还可以帮助制定单位内部的各项制度、计划执行是否落实到位，是否已达到国家规定的目标。通过单位内审掌握到的信息，如日常生产状况、生产产品种类、质量、市场销售等，特别是发现具有倾向性、苗头性、普遍性的特殊问题，是为领导经营决策提供的依据;其次是监督内部管理薄弱环节，促进本单位、部门建立健全内部控制机制，各部门活动按照国家规章制度和法令的要求执行，而且要遵守本部门、本单位的各项制度的规定，单位内审是独立于本部门、单位内部控制情况进行审计监督，如实地反映实际情况做到客观公正。现代的内审主要是从一般的审计检查查错防弊，逐步发展到对单位内部控制制度和日常经营管理情况的检查，扩展到生产、经营和管理等各个环节，并通过本单位财政财务收支及内部控制制度执行情况的检查，促进本部门建立健全内部控制制度建立。[1]

（2）发挥评价鉴证职能，促进本部门改进日常生产经营环境，扩展经济效益途径。内部审计和外部审计都是所有权与经营权的分离产生的内部审计，内部审计的主要任务是确定受托责任者经济责任履行情况的监督。单位内部审计通过检查责任履行者是否完成了经营利润、生产产值、经营品种、产品质量等各项指标完成情况，各项指标是否真实性、合法性做出职业判断，是否存在对国家经济建设和企业发展具有不利行为等，通过单位内部审计监督对经济责任履行法人的工作业绩进行正确评价，揭示单位法人经营权利的运用是否有利于维护各方的合法经济权益。

首先单位内审通过对本单位经济活动检查，对各项经济指标的对比分析，揭示问题，分析存在问题形成的因素，总结经济运行的规律，评价经营业绩完成情况，从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进经济效益的提高;其次是评价履行情况，以维护合法经济权益。

（3）管理控制职能的发挥，监控财产的安全，促进部门、单位财产物资的保值增值。

（4）推进内部审计服务职能的发挥、审计成果利用。内部审计取得审计证据，编制审计工作底稿记录工作，明确规定各级复核的责任。审计实施阶段结束后，通过整理审计工作底稿形成充分的审计证据为依据，最后形成审计报告，获取相关、可靠和充分的审计证据，支持审计结论、意见和建议。国家审计机关部门在对该单位审计检查时，为了节省审计时间不搞重复审计，可充分利用内部关于单位内部控制制度的评审结果和对下属单位进行审计的结果，可充分利用内部审计机构审计线索进行重点审计取证，或者完全可以充分利用审计成果。[2]

可见内部审计具有独特的审计监督、评价鉴证、管理控制和服务职能，内部审计工作发挥的好坏、国家审计机关对单位内部审计机构指导和监督有着直接内在关系。

1.2 实现审计全覆盖的需要

国家审计机关统筹推进内部审计监督是实现审计全覆盖的需要，也是落实习总书记关于中央审计工作的重要讲话精神，贯彻发展理念，依法履行审计监督职责，逐步扩展审计监督，做到审计全覆盖的机制。国家审计机关不仅对党政机关、企事业单位及其下设三级单位财政财务收支进行审计监督，对党政机关企事业单位团体、对涉及公共资金和国有资源和领导干部履行经济责任情况进行审计全面审计监督，对政策贯彻落实情况跟踪审计监督，还要对民营企业涉及国家财政资金较多的单位实施审计监督。

1.3 国家审计机关专业技术人员严重不足

国家审计机关面临政府投资审计、财政资金审计、其他专项资金审计、自然资源资产经济责任审计、党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计诸多项目，随着经济发展变化，审计类型也逐渐多样化，近几年，重大政策跟踪审计、优化营商环境审计、乡村振兴审计项目，特别是2020年对部门预算执行审计采取了大数据审计的方法，都需要大量的审计专业技术人员，另外还有上级审计机关、纪检部门随时抽调审计人员参于部分项目工作，也是导致审计人员力量不足的一个原因之一。国家审计机关只能进行重点审计，缩短延伸审计的深度，导致审计风险加大。解决上述问题有效的途径就是很好地统筹推进内部审计监督力度，提高内部审计成果的利用价值。[3]

1.4 内部审计机构目前现状

单位内审是指在部门从事审计专业的特殊组织。是部门或单位指派，代表单位的利益开展审计监督工作，是该部门的一个组成部分。由部门专职审计人员进行的审计监督，在于帮助单位的法人实行最有效的管理。内部审计机构产生于系统内部，虽然内部审计机构成立了多年，但还是缺乏一些审计操作和管理方面经验，需要加强内部审计制度建设来规范和约束内部审计行为。特别是最近几年，国家审计机关因没有配备专职负责内部审计的人员对内部审计实施监督管理，导致内部审计作用发挥的不好，内部审计监督职能没有真正发挥出来，不被本单位领导重视，目前内部审计机构存在以下问题：

（1）内部审计机构虽已设立，但未能开展内部审计业务。

部分旗县成立了内部审计机构，业务开展较好的单位就几个，其余单位均未开展内部审计业务。例如：科右前旗12个单位成立了内部审计机构，业务开展较好的有其中五家单位，其余单位均未开展内部审计业务。但随着2020年事业单位机构改革，部分科局内部审计机构都面临被撤销的局面。

（2）专职审计人员配备不到位，大部分是财务人员兼职内部审计人员。

经初步调查内部审计机构未能开展审计业务的，都是由1名财务人员兼职内审人员，不具备开展内部审计工作的条件。

（3）内部审计机构开展业务过于简单，只针对单位三公经费、修理费、业务招待费开展了审计监督，对其他财政财务收支没有开展经济监督。

（4）内部审计机构独立性不强。内部审计查出问题不被领导重视，存在问题处理不到位，影响了内部审计机构审计的独立性和权威性，无法客观公正地发挥审计监督评价职能。但目前部分单位内部审计人员虽配备齐全，完全具备开展内部审计监督的条件，但单位领导采取委托中介机构开展单位财政财务收支审计监督工作，不仅支付了很高的审计费，内部审计机构职能还被抑制了，浪费了有效的审计资源。[4]

2 国家审计机关采取的有效措施

2.1积极协调当地党委政府出台相关政策，要求独立核算单位且专项资金较大的单位都应成立内部审计机构。发挥内部审计机构独特优势。

2.2国家审计机关定期召开党政机关、企事业单位团体党政一把手审计工作培训会议、树立审计意识、从源头上、主观上重视审计工作，从扶持内部审计机构成立，到推进内部审计工作的开展，配齐、配全内部审计工作人员，强化业务人员培训，树立人才意识。

2.3国家审计强化内部审计业务指导。审计机关应加强对内部审计业务实际操作水平的锻炼。首先从审计程序上有效指导，包括从审计调查了解、法律法规适用、编制审计实施方案、下发审计通知书等;其次对审计文书进行有效规范，必要时抽调内部审计人员参加审计项目进行审计轮训，通过培训、调训、轮岗等方式提高内部审计人员业务能力。多次改进单位内审工作的方式方法，打造审计思路，推动内部审计转型，积极开展经济效益审计，揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和资产流失问题，促使本单位提高管理水平，采取有效措施，完善審计抽样、内控制度测评、风险控制等方法，研究适合内部审计工作的方法，提高单位内部审计的工作水平。[5]

2.4加强对内部审计计划统一管理，建立考核机制，推进审计全覆盖。国家审计机关，每年对内部审计下达内部审计计划，或者内部审计每年向国家审计机关报送审计项目计划和审计报告，国家审计机关有效掌握内部审计的动态。

2.5加强内部审计制度建设，有效推进内部审计工作开展。建立内部审计工作制度，用制度来约束内部审计工作开展，明确主要负责人为“内部审计工作第一责任人”的规定，推进主要负责人在主观上重视内部审计工作。

3 结束语

总而言之，新时代内部经济责任审计思路要紧紧围绕《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》指导思想进行审计，在国家审计机关指导与监督下开展好内部审计监督工作，内部审计改变传统审计方式方法实施审计监督工作，随着经济形势的发展变化，单位内部审计工作由原来的单一的财政财务收支审计。

参考文献

[1] 林莉.如何构建高效的内部审计监督体系[J].中外企业家，2020（20）：48-49.

[2] 王尤亮，殷蔚立.发挥内部审计监督作用 促进企业改制健康发展[C]//.全国企业改制中的内部审计作用理论研讨暨经验交流论文集.2004：120-122.

[3] 周敏华.发挥内部审计的职能作用促进实现“两个根本性转变”[J].广东审计，1998（02）：36-39.

[4] 王昌鸿.加强内部审计，促进效益增长──邯钢在促进企业经济效益增长中发挥审计监督职能[J].冶金财会，1996（08）：36-39.

[5] 发挥审计监督作用 促进建设事业健康发展——建设系统内部审计工作规定出台[J].全国建设市场信息，1996（10）：9-10.