高新技术企业的涉税管理和税务筹划探析

宋磊 刘琳

摘要：高新技术企业是国内科技创新的主力军，高新技术企业可享受的税收优惠相对较多，目前高新技术企业为加快发展速度，致力于提升研发水平和质量，相应的研发费用投入增加，占用较多的流动资金，而企业的税务成本居高不下则会影响内部资金流转，研发项目可能存在资金短缺问题，同时研发费用的税务处理不当也会引发税务风险。高新技术企业应该加大税务管理力度，从本质控制税务风险，科学筹划增值税、所得税等，减少企业的税务支出，控制纳税成本，节省更多的资金用于技术研发，推动科技创新。

关键词：涉税管理;税务筹划;高新产业;筹划探析

1 高新技术企业税收优惠政策

1.1 企业所得税减按15%

根据国家《企业所得税法》规定，国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。相关企业需要按照规定的程序来申请该优惠政策，从而为企业创造经济效益，降低税收风险。企业需要对该政策进行认真的研读与了解，从而确保这一政策被有效落实，为企业带来一定的好处，促进企业的发展。并且该优惠政策极大地促进了相关企业的创新性，提升了企业的活力，使得相关高新技术企业能够为社会做出更多的贡献。

1.2 研发费用加计扣除

（1）加计50%

根据相关的法律法规规定，相关的高新技术企业在开展研发活动时产生的实际研发费用，没有形成无形资产被计入当期损益的，需要在据实扣除的基础上，按照本年度实际额度的50%进行扣除，形成了无形资产的，需要按照税前资产成本的150%在税前摊销。

（2）加计75%

根据相关的法律法规规定，相关企业在开展研发活动中实际产生的费用，还没有形成无形资产被计入当期损益的，需要在据实扣除的基础上，在2017年到2019年按照实际发生额的75%在税前加计扣除。然而已经形成了無形资产的，需要按照税前资产成本的175%在税前摊销。

1.3 固定资产加速折旧

根据《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定，相关的企业从2014年以后采购的新设备、仪器，价值不超过100万元的，可以一次性计入当期的成本费在计算应纳税所得额时进行扣除。单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对于生物药品制造业、计算机、专业设备等相关小型企业也符合该项优惠政策。该项优惠政策对于高新技术企业来说是一项福音，给企业减少了纳税的风险，增加了企业的经济效益。

2 高新技术企业税务风险以及原因分析

2.1 企业税务风险分析

2.1.1 认定涉税风险

虽然目前国家适度降低了高新技术企业的认定标准，但是关键核心技术的认定标准仍然非常严格，一旦企业被税务机关认定相关技术项目不满足认定标准却享受税收优惠政策，则需要立即补缴税金，并且承担其他处罚，成为当地税务机关的重点稽查对象，企业的社会形象以及品牌形象受损。高新技术企业技术产品或者服务认定比例不符合标准，则带来涉税风险，会计层面和税法层面对总收入的判定不相同，税法要求总收入减去不征税收入，而会计则不要求减掉，企业从不同角度确定的总收入也不相同，税务筹划过程中容易出现涉税风险。而且企业在确认研发收入时未能准确判断收入是否与技术产品相关，虽然总收入达到认定标准，但是无关收入无法享受优惠，企业存在漏税风险[1]。另外，技术研发人员占比不合理，企业将与研发项目相关性不大的人员计入研发团队中，间接增加涉税风险。

2.1.2 税收优惠政策应用不合理引发风险

经过国家认定的高新技术企业可享受的税收优惠政策种类较多，比如所得税率比原先税率降低10%、研发费用可加计扣除、技术转让所得收入不超过500万元可免征所得税、企业销售软件类技术产品可享受增值税即征即退等。高新技术企业对税收优惠政策应用不合理则引发严重的税务风险，主要表现在高新技术企业税收优惠资质获取要求未完全满足而享受优惠伴随涉税风险，例如，某技术公司在2019年的年报中显示研发项目技术团队的员工数量占全体员工比例为9.15%，不满足“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”的认定条件，该公司当年总利润2.21亿元，享受2212万元的所得税优惠，该公司不合理享受优惠，并且被税务机关稽查，面对补缴税金和惩处。其次，高新技术企业的应税业务趋于多样化，可享受的税收优惠类型相对较多，优惠力度大且范围广，企业在应用优惠政策过程中可能因理解失误而使用不当，进而引发税务风险。最后，国家税收政策随着经济环境变化而调整，企业税务管理人员对新旧政策变化掌握不及时，则会导致税务风险。

2.1.3 研发费用税务风险

高新技术企业的研发费用归集不当、申报材料缺失等都会引发税务风险。首先，研发费用归集不当一般都发生在研发费用加计扣除阶段，并且其产生的风险影响范围较大。研发费用归集标准条件在税法和会计方面各不相同，企业如果未能根据政策要求准确划分研发费用，忽略会计法与税法针对费用归集的区别，则可能产生研发费用归集不准确、加计扣除不符合政策风险。其次，研发费用申报材料准备不充分，部分资料缺失，申报过程中的细节问题被忽略，比如项目预算、审核、研发等环节的标准不清晰，研发结果与企业的技术产能匹配度低，与申报要求不符，进而引发研发费用税务风险。

2.2 风险原因分析

2.2.1 内部原因

其一，部分人员缺乏税务风险管控意识，对税务政策法规了解不清楚，税收优惠政策未能充分享受;其二，忽略税务内部控制，没有从纳税成本角度考虑建设税务控制体系，导致税务筹划、纳税申报等环节缺少保障机制，税务风险管理不到位;其三，税务管理制度落实不到位，税务管理跟踪监督、评估等存在问题，各部门之间存在信息不对称情况，影响税务筹划效率和成本[2]。62B18A33-52FB-4697-B341-C7C683626655

2.2.2 外部原因

因经济环境不断变化，国家税收政策也随之调整。特别在当下，为提升整体的营商环境，减政放权，“只跑一次”，虽极大的方便了纳税人在税收优惠享受方面申请流程，如申报改备案、相关资料留档待查等，但同时也增加了高新技术企业税收优惠享受方面的风险。

税收政策基本上每年度都会发生变化，企业内部税务管理人员数量较少，在税收政策解读方面存在滞后性，有可能在税务筹划过程中出现政策应用失误或者违反政策规定，从而引发税务风险。高新技术企业对税务中介机构的选择不合理，企业很难通过风险转移方式规避税务风险。

3 高新技术企业涉税管理和税务筹划优化建议

3.1 组织以及制度保障

高新技术企业应当健全税务管理组织机构，加大税务管控力度，识别并控制企业的税务风险。高新技术企业可在现有基础上扩充税务管理组织，成立独立的税务管理部门，统筹负责指导完成各项税务管理工作，包括纳税申报、纳税成本控制、纳税筹划以及纳税风险等内容。

在金税三期系统整合背景下，高新技术企业面对的监管愈加严格，而且企业信息披露要求改变，独立的税务管理部门以及明确的税务管理分工是控制税务支出以及风险的关键一步。高新技术企业的税务管理组织中应当包括税务核算岗位、税金缴纳岗位、税务票据管理岗位、税务筹划岗位以及税务风险控制岗位等[3]。

制度也是保证税务管理顺利推进的核心基础，高新技术企业需要针对税收政策、税务机关对企业的要求以及企业税务管理实际需求，对现行的管理制度进行更新补充，同时将细化后的制度编制成册下发至相关人员手中，确保各项制度顺利落实并发挥作用，规范税务管理各个环节。

3.2 充分利用税收优惠政策制定合理的税务筹划方案

国家针对高新技术企业出台的税收优惠政策数量众多，企业应当充分利用各项政策，享受优惠条件以达到合理避税节税的目的。高新技术企业可通过税企直连系统使用信息渠道获取最新、最全面的税收政策，从政府角度分析税务筹划工作以及方案的可行性。

高新技术企业利用税收优惠政策制定税务筹划方案过程中，应当将重心放在费用最大化方面，高新技术企业在收入和税率恒定的情况下，成本费用越高应缴的所得税越低，所以，高新技术企业可在政策和法规允许范围内适当增加员工工资、广告支出、研发费用、固定资产费用等，增加费用支出，进行税前扣除，从而达到节税目的。

例如税法中规定，企业残疾人工资可以在实际扣除的基础上，再按照残疾员工实际公司的100%加计扣除，所以A公司在招聘过程中引进符合企业需求和国家要求的残疾人员，其工作能力与一般员工无差别，该公司给予两名残疾技术工程师的年薪为30万元，该公司每年可以减少应缴的所得税额为60万元，该公司可少缴9万元。

3.3 健全税务风险管理体系

高新技术企业应当健全税务风险管理体系，从源头开始识别控制税务风险，最大程度降低税务风险影响范围。

首先，企业需要健全税务内部控制体系，细化税务管理工作，将税务管理拆分为多个模块，明确各个模块的责任人，要求其在规定内完成税务管理目标。

其次，建立税务风险识别、评估和预警机制，企业的众多研发项目中包括软件研发，因而企业具有一定的技术优势，在税务风险控制系统建设方面拥有较多的资源，税务管理部门应当作为牵头组织，紧跟上级指导，带领相关人员设计优化系统，完善信息采集、信息处理以及风险评估预警模块。

税务风险控制系统不仅要及时识别和预警风险，同时要与外部进行信息对接，掌握实时政策变化和经济环境变化，为税务筹划人员提供最新的信息支持。

3.4 加强税务监督机制建设

高新技术企业需要采用内外监督结合的方式对税务管理实施全方位的监督，企业可在内部设立审计监督部门，不仅要监控会计管理工作，同时需要跟踪审计税务管理相关活动，审计部门主要对应税业务实施调查研究，按照要求完成税务审计以及税务风险评价工作，同时还需要做好高新技术企业研发技术或者服务的自审自评，避免税收优惠政策使用不当。外部监督则是高新技术企业建立长效监督机制的必要手段，企业的外部监督可以由税务专家负责或者交由专业的税务中介机构，站在客观角度分析企业的税务管理问题和风险，而高新技术企业则要及时公开税务信息，积极接受外部监督。[4]

4 结束语

综上所述，高新技术企业一直都是国家重点支持的产业，作为促进国家科技创新的重要产业，高新技术企业必须按照规定要求缴纳税金，严防逃税漏税违规行为，做好税务管理和筹划，深入解读税收优惠政策，在税法和税收政策允许范围内节税避税，减轻企业的税务支出压力，将资金用于研发项目，加快技术创新速度。

参考文献

[1] 黄金. 高新技术企业财务预算管理体系的构建[J]. 河北农机，2019，（09）：41+43.

[2] 武莉红. 高新技术企业研发费加计扣除的涉税风险及优化策略研究[J]. 当代会计，2019，（14）：125-126.

[3] 杨洪波. 高新技术企业的涉税管理及税务籌划[J]. 玻璃，2019，46（05）：50-53.

[4] 何玲. 试论高新技术企业税务筹划对财务管理的要求[J]. 智富时代，2018，（11）：69.62B18A33-52FB-4697-B341-C7C683626655