基于工期风险管理的高校基建工程进度审计研究

张思琦 朱晓林

[摘要]本文以高校基建工程进度审计为研究对象，介绍工程进度审计的任务及内容，分析工期延误的风险因素，提出相应的审计要点，为高校基建工程的进度审计提供参考。

[关键词]高校    基建工程    进度审计    风险管理

高校基础设施建设是我国高等教育事业发展的重要保障。据统计，截至2019年底全国高校校舍的建筑面积达9亿多平方米，且全国每年新增建筑面积约2700万平方米，由此可见我国高校基础设施建设总量巨大，改造需求巨大。然而，由于高校基础设施建设涉及的利益相关者数量多、投资规模大且经济激励动力不足，导致我国高校基础设施建设过程中出现了大量的工期延误现象。工期延误不仅会导致学校经济利益受损，还会影响学校的教学和科研任务。高校工程审计部门作为高校工程项目投资建设的监督者、鉴证者和评价者，应通过工程进度审计控制工期延误的风险，促进高校工程建设的良好运行。

一、工程进度审计的任务及内容

（一）工程进度审计的任务

工期是指工程完成的期限，包括实际工期和合同工期。合同工期指业主和承包商根据设计文件等工程资料及工期定额等相关标准协商一致后，在施工合同中确认的施工期限;实际工期一般指整个工程项目从正式开工到实际建成并完成竣工验收所需的时间。工期是工程项目的三大目标之一，是衡量工程项目经济效益和社会效益的一个关键指标。工程进度审计的任务是将合同工期与实际工程进行比对，以考核、评价工程项目的工期目标完成情况，发现导致工程项目工期延误的风险因素并提出相应的审计建议。

（二）工程进度审计的内容

根据审计相关的法律法规和工程项目进度审计的实践可知，工程项目进度审计的内容主要包括以下三个方面：一是通过招标文件、合同及签证单等工程资料审查建设工程工期延误的风险;二是在工程建设的过程中审查工程项目是否按工期计划进行;三是审查工程工期计划的完成情况，作出审计评价并提出审计建议。

二、高校基建工程进度审计存在的问题分析

（一）工程进度审计规章制度不够完善

良好的规章制度是高校基建工程项目进度审计的依据和基础，不仅可以有效地控制工程工期延误的风险，还能帮助工程审计人员不断提升自身的素质和能力。然而目前与我国高校基建工程项目进度审计有关的规章制度仍存在很多不完善之处，主要表现为：其一，《中华人民共和国审计法》等相关法律法规对工程项目进度审计没有给予明确的地位和职能的解释，由此可以看出对工程项目进度审计给予的重视程度有待提高;其二，在高校基建工程审计理论和实践中，关于工程项目进度审计尚未完成准则建设，导致工程项目进度审计的流程和方法缺乏操作细则。

（二）偏重结算审计，工程进度风险审计意识不强

目前，我国高校基建工程审计主要侧重于工程项目的决算审计，主要审查和评价工程项目投资及概算的执行情况及工程建设成本。工程审计部门对工程项目进度审计的关注度往往不够，对工期延误的风险因素也常常忽略，这使得高校基建工程的工期目标得不到有效的审计监督保障，当出现工期延误风险且基建部门和承包商等参建方处理不当时，往往出现工期延误现象。

（三）风险管理导向下工程进度审计的方法落后、能力不足

工程进度审计的任务是通过各种技术或方法考核、评价工程项目的进度目标，发现工程项目工期延误的风险因素并提出相应的审计建议。这就要求工程审计部门运用合适的方法准确地审查工程项目完成情况以及识别工期延误风险等。但目前高校工程审计部门在风险导向下进行工程进度审计的方法较为落后且能力不足，主要表现为：大多数工程审计人员运用BIM（建筑信息模型）软件等建筑信息化软件审查工程项目是否按合理工期组织施工以及工程计划完成的实时情况等方面的能力不足，运用风险管理（风险识别、风险分析以及风险应对）技术来分析工期延误风险的能力不足。因而，在高校工程进度审计的实践中，工程审计人员大多只是将工程的实际竣工时间与计划竣工时间进行简单的对比，得出审计结论和审计建议。

（四）全过程进度跟踪审计不到位

对高校基建工程实施全过程进度跟踪审计可以控制工程施工的一些关键环节，保证基建工程项目的科学、合理进行，提高项目投入资金的使用率和项目建设效率。但在基建项目的审计过程中，由于认知的偏差、专业配置的不合理以及制度的不健全，在工程进度审计方面，工程审计人员常常只审核工程计划的完成情况。这样的事后审计往往作用有限，工程审计人员无法全面地查明影响工期的主要因素，也无法控制工期延误的风险。若工程审计人员没有实施从项目立项、设计、招投标、签订合同、施工到竣工验收这样一个全过程的进度跟踪审计，则很难审查工程项目的工期是否合理、工程项目是否按照合理的施工计划进行施工以及发现影响工期的主要因素等，造成工程项目进度审计效果不佳的局面。

三、高校基建工程工期延误风险因素识别

工期延误风险因素的识别是高校工程进度审计的基础，因此，需要全面客观地识别高校基建工程工期延误的风险因素。识别风险因素的方法有很多种，而且每种方法也各有优缺点和适用范围。本文为保证高校基建工程工期延误风险因素识别的客观性、有效性和全面性，将结合采用案例分析法和文献研究法对工期延误的风险因素进行识别。

（一）基于案例分析法的工期延误风险因素初步识别

由于高校基建工程建設中存在诸多人为和非人为、可控和不可控的风险因素，因此，我国高校在工程建设中出现了大量有关工期延误的诉讼案例，本文通过“北大法宝”搜集关于工期延误的诉讼案例，从“北大法宝”中的“司法案例”一栏选取裁判案例，以“工期延误”和“大学”为关键词，全文模糊搜索，文书类型选择“判决书”，最终选取“公报案例”3篇、“经典案例”30篇和“法宝推荐案例”117篇，共计150篇。通过对这150个裁判文书中有关高校基建工程工期延误风险因素的整理、分析和汇总，得出初步的工期延误风险因素清单，见表1。

（二）基于文献研究法的工期延误风险因素补充识别

从150个裁判案例可能无法全面识别出高校基建工程的工期延误风险因素，为全面识别工期延误的风险因素，本文从中国知网中以“高校基建工程”为主题并含“工期”关键词进行检索，选取了10篇与高校基建工程工期延误有关的硕博士论文、南大中文核心期刊论文以及北大中文核心期刊论文为研究对象，通过对上述文献的研读和分析，选取出现频率在4次以上的工期延误风险因素并进行汇总，通过与初步的工期延误风险因素清单的比对，最终加入了4个裁判案例识别没有识别出来的工期延误风险因素，分别记为R30（学校建设目标不准确）、R31（建筑材料质量问题）、R32（监理工程师进度管理经验不足）、R33（行政审批手续问题）。由此形成最终的工期延误风险因素清单，见表2。

四、高校基建工程进度审计要点分析

（一）加强风险管理导向下工程进度审计制度建设

国家每年都对高校基建工程投入巨额资金，由此必然产生对其管理与监督的需求，因此应当建立起一套适应高校基建工程的工程进度审计制度，这样，无论是对提升资金的使用效率、发挥社会效益，还是对完善工程审计制度体系都有一定的价值。建立和完善风险管理导向下工程进度审计首先需要着眼于高校基建工程工期延误的风险因素，其次分析制度层面的工期延误风险因素，最后制定相应的工程进度审计制度以减少工期延误的风险。比如，针对R15（工期约定不合理）和R21（工程量超出合同范围），应完善招投标与合同审计制度，加入进度审计的任务，发现招投标阶段和签订合同阶段中的工期延误风险，并提出相应的审计意见;针对R7（学校提出工程变更），应建立工程变更进度审计制度，查明工程变更过程中影响工期的因素，并研究对策，尽量从审计角度消除影响因素，改善工程的进度管理。

（二）自上而下增强工程进度风险审计意识

从表2可知，由于高校基建工程的特性及诸多人为和非人为的因素导致高校基建工程中工期延误风险因素较多，1个工期延误风险因素控制不好就有可能导致工期目标无法实现。

工期适度提前可以提高学校投资的经济效益，工期延误不但会导致机械台班租赁费、人工费以及现场人员管理费的增加，还会导致师生无法按时使用校舍，进而产生不满情绪。因此，工程进度审计的重要程度不亚于结算审计，相关领导和审计工作人员应重视工程进度审计，自上而下地加强工程进度风险审计的意识，通过建立规章制度、培养工程审计人才以及委托专业工程管理公司等方式消除基建过程中的工期延误风险因素，促使各参建方能更好地推进工程建设。

（三）引进工程项目进度审计新方法、新技术

高校基建工程项目进度审计的任务主要包括审查基建工程工期延误的风险、审查工程项目是否按工期计划进行以及审查工程工期计划的完成情况并提出审计建议。关于审查基建工程工期延误的风险，表2已经列出了高校基建工程工期延误的普遍性风险因素，高校工程审计人员还可以通过WBS-RBS分析法、故障树分析法以及案例分析法等方法识别本校基建工程工期延误的风险，然后通过风险分担的原则、合作博弈模型以及网络层次分析法进行风险分担，培养各参建方理性与谨慎的行为，减少上述工期延误风险因素（R1—R33）发生的可能性。关于审查工程项目是否按工期计划进行以及审查工程工期计划的完成情况，可引入BIM 技术，基于三维模型，加入时间维度，实时分析工程是否按工期计划进行以及工程工期计划的完成情况，有效地发现R22（专业分包商延误）与R28（分部分项工程验收延误）等问题并及时作出决策，减少工期延误的可能。此外，高校工程审计部门还可以通过运用工程审计信息系统（如ADAudit Plus、审友A7工程审计系统等）加强过程进度审计信息化建设，节约审计成本、提高审计效率。

（四）扎实推进基建工程全过程进度跟踪审计

分析表2中的R1—R33后，不难发现，高校基建工程工期延误的风险因素往往贯穿于工程建设的全过程，R15（工期约定不合理）和R21（工程量超出合同范围）为工程项目招投标与合同簽订阶段的风险因素，R8（学校延期提供施工图纸）和R19（工程设计错误）为工程项目设计阶段的风险因素，R3—R7为工程项目施工阶段的风险因素等。因此，高校工程审计部门应扎实推进全过程进度跟踪审计，提高全过程跟踪审计的意识，培养懂工程、懂管理、懂造价和懂法律的复合型人才，完善工程进度审计制度建设等。在基建工程的前期阶段，应审查招投标文件及工程合同中关于工期的计算是否符合国家规定，合同中的工期条款是否清晰而全面，关于工期延误的风险分担是否合理等;在基建工程的设计阶段，主要审查工程的设计任务是否按计划进行，以及工程设计的完成情况等;在基建工程的施工阶段，应以施工合同为依据，对工程变更、索赔、隐蔽工程的验收以及合同的履行情况进行审查，并对基建部门进度控制制度的设置和落实进行评审。

（作者单位：华北电力大学，邮政编码：102200，电子邮箱：250372127@qq.com）

主要参考文献

丁秀珍.风险管理理论视角下的高校基建工程审计风险[J].南京理工大学学报（社会科学版）， 2015（2）：66-69

古月.基于风险导向的工程各阶段审计思路与控制研究[D].重庆：重庆大学， 2012

李国成.高校建设工程审计之“困”及解决途径[J].工程管理学报， 2013（2）：40-43

张红宇，李莲，蔡捷敏，倪莉莉.深化基建工程审计结果运用 促进企业价值增值[J].中国内部审计， 2020（6）：70-71

张媛.高校工程审计探究：基于高校内部审计困境的研究与分析[J].中国内部审计， 2016（6）：43-45