财务报表在企业经营决策中的应用研究

贾文强

随着经济的快速发展和信息化的运用，企业面临的竞争日趋激烈，为保障其平稳运营，企业需要根据内外部环境的变化，及时进行经营决策，而财务报表从财务角度为企业经营决策提供了数据支撑。财务报表质量体现了企业的财务管理水平，进而影响企业的经营决策水平。本文笔者结合工作实践，探討一些如何利用财务报表进行企业经营决策的具体做法，通过企业经营决策运用，降低企业经营风险，提高企业经营业绩，提升企业市场竞争力。

一、引言

财务报表所提供经营信息主要是满足以下四类主体管理需求：一是满足国家经济管理部门了解国民经济的运行状况;二是满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理;三是满足投资者、债权人和其他各方了解企业经营情况;四是满足企业经营管理者掌握企业经营状况，进而改进经营决策，提高经济效益。

相比较而言，满足于企业经营管理者的财务报表，包括内容最完整、最齐全，报表内容涵盖了企业经营的主要方面。本文主要探讨财务报表在满足企业经营管理者决策方面的应用。

二、企业经营决策中财务报表的作用

（一）评价过去的经营结果

通过日常业务核算生成的财务报表，反映了企业的经营成果，通过与经营计划或预算指标的比较，可以对经营成果进行评价。

（二）改善目前经营行为

通过将实际经营结果与计划或预算进行比较，分析差异形成的原因，及时纠正经营偏差，使企业经营行为朝着既定方向运行。

（三）预测未来经营状况

通过分析企业目前的经营状况，结合未来经营计划及发展战略，方便企业经营管理者制订下期经营计划，预测未来经营状况。

三、企业财务报表的构成和编制原则

（一）企业财务报表的构成

1.汇总类报表

具体有资产负债表、利润表、现金流量表、各类经营汇总表（区分不同部门或项目）等。

2.各类明细报表

具体有：一是企业经营方面的明细报表，包括不限于销售、生产经营、采购、资金管理、融资等方面的明细报表。二是实际结果与计划指标比较的明细报表，即将实际经营成果与经营计划指标对比，形成的各类明细分析报表。

（二）财务报表编制遵循的原则

1.数据客观

要求编制财务报表实事求是，能客观反映企业实际经营状况。

2.内容完整

要求涵盖企业经营主要方面。

3.报送及时

要求及时编制、及时报送。

4.说明清晰

要求对报表中经营管理者关切的事项附必要文字说明，说明要求表述清晰、简明扼要、可理解。

5.满足经营管理者使用需求

财务报表要结合企业经营特点与管理者使用需求进行编制。同一企业不同的管理者、同一管理者不同时期可能对财务报表使用的需求不同，要求财务报表的编制要与时俱进，同时具有一定的前瞻性。

6.围绕企业经营计划编制

企业发展的不同时期有不同的经营计划，财务报表编制要围绕企业整体经营计划展开。

7.区分管理层级分别提供财务报表

因不同的管理者履行的管理职责不同，故应按不同的管理者权限，匹配提供相对应的财务报表。

8.保密原则

因企业财务数据涉及企业竞争优势与商业秘密，相关人员不得利用职务之便对外泄露企业经营数据。

9.表现形式灵活多样

要求财务报表内容重点突出、通俗易懂、方便业务对接。一是表现方式上，可以将本期数据与计划指标、考核指标或上年同期指标等通过对比列示，揭示企业经营状况。二是表现形式上，尽可能使用管理者看得懂的语言去表述，少用专业术语，尽可能使用图文并茂的形式去描述业务。

四、财务报表在企业经营决策中应用存在的问题

（一）财务报表过于标准化，不能满足经营管理者的使用需求

财务报表一般按照企业会计准则规定的格式编制，缺少进一步的解释与说明，可理解性差，对具体的经营决策缺乏指导依据。

（二）编制的财务报表账实不符

财务核算一般是依据业务部门报送的单据进行核算，当业务单据与实际经营情况不一致、不同步时，由于财务人员对企业经营业务不熟悉、未能采取必要的纠正措施时，容易导致财务核算结果与实际不符、编制的财务报表账实不符。

（三）管理者对财务报表的作用认识不足，使用率低

部分管理者缺乏必要的财务知识，对获取的财务报表反映怎样的经营业务不清楚，报表也看不明白，日常经营决策依靠管理经验进行。

五、深化财务报表在企业经营决策中应用的对策

（一）建立与完善满足管理者需求的财务报表体系

笔者结合自身工作实践，以生产企业为例，从不同业务层面，探讨一些深化财务报表在企业经营决策中应用的具体方法：

1.面向公司层面的管理者

应提供最完整的财务报表，包括不限于：汇总类财务报表以及各类分部门（分项目）明细报表。管理应用方面：一是评价过去经营成果。通过汇总类、分部门（分项目）财务报表评价企业整体经营情况、各部门或各项目的具体经营情况，进行业绩考核。二是开展工作分析，确定改善目标。通过与经营计划指标的对比，寻找企业内部经营的优势与劣势，结合外部市场存在的机会与威胁，确定管理改善的方向与目标，研究落实进一步采取的行动方案。三是配置相应资源，实施改进计划。通过明确管理分工与责任，配置相应资源，付诸行动。

2.面向销售方面的管理者

应提供与销售管理相关的报表，包括不限于以下报表：销售明细报表、应收账款明细表、已销售未结算明细表、已销售已结算未开发票明细表等。

管理应用方面，结合报表内容，举例如下：

一是销售明细报表，报表内容反映具体销售收入完成情况、计划完成率等，管理应用是为开展对所属部门及个人绩效考核，同时为对标挖潜、取长补短提供数据支持。

二是应收账款明细表，报表内容反映应收账款的增加、回款、剩余应收款等信息。管理应用：一是按合同约定的回款期限，进行催款要账。二是对长期逾期不回款的客户，研究进一步采取的措施，防范坏账风险。三是对销售回款人员，实施绩效考核，奖优惩劣、通过绩效导向，促进回款，加速企业资金周转，降低坏账风险。

三是已销售未结算明细表，报表内容反映产品已销售尚未与客户进行结算、尚未取得对方结算依据的暂估应收款。管理应用：一是敦促及时对账，及时取得客户的结算依据，保护自身合法权益。二是对超越正常结算期限仍未进行结算的客户，研究采取进一步措施。三是对相关责任人实施绩效考核，通过绩效导向，敦促及时结算。

四是已销售已结算未开发票明细表，报表内容反映产品已销售已结算，尚未到合同约定的收款期、尚未给对方开具发票的应收款金额。管理应用：一是提示相关责任人及时向客户开具发票，向客户提示付款。二是对相关责任人实施绩效考核，通过绩效导向，敦促及时向客户开具发票、及时收回销售货款。

3.面向采购方面的管理者

应提供与采购管理相关的报表，包括不限于以下报表：预付账款明细表、暂估应付款明细表、物资库存明细表、应付账款明细表等。

管理应用方面，结合报表内容，举例如下：

一是预付账款明细表，报表内容反映发生采购业务时，按合同约定预付给供应商的价款。管理应用：一是加强预付账管理，敦促及时办理采购物资的验收、结算开票手续。二是对结算后逾期未退回的采购预付款，研究采取进一步措施。三是对相关责任人实施绩效考核，通过绩效导向，敦促及时结算、及时收回预付款，保持账务清晰、账实相符。

二是暂估应付款明细表，报表内容反映采购物资已入库，尚未给供应商办理正式结算的价款。管理应用：一是加强物资采购的结算管理，敦促及时办理采购物资的验收、结算开票手续。二是对相关责任人实施绩效考核，通过绩效导向，敦促及时结算。

4.面向资金方面的管理者

应提供与资金管理相关的报表，包括不限于以下报表：银行存款余额表、应收票据明细表、待处理抵账资产明细表等。

管理应用方面，结合报表内容，举例如下：

一是应收票据明细表，报表内容包括应收票据的金额、签发银行、到期日期等。管理应用：编制付款计划时，与银行存款比优先搭配支付流动性不强的应收票据，多留存可立即支付的银行存款，增强企业应对紧急支出的能力。

二是待处理抵账资产明细表，报表内容反映应收账款催收清欠过程中，客户以购物卡、车辆、房产等资产抵偿债务时，企业收到的暂时持有待支付的实物性资产。管理运用：由于此类资产一般流动性不强、同时部分资产还面临贬值的风险，在编制付款计划时，应优先考虑搭配支付流动性不强的待处理抵账资产，及时盘活资产，加速企业资金周转。

（二）让财务报表反映的财务状况对管理决策更有价值

俗话说“打铁还需自身硬”，财务报表的编制也是同样道理，财务人员在加强自身业务学习的同时，要深入企业基层，多了解企业经营现状、多了解相关部门对财务报表的使用需求，只有理论联系实际，才能编制出的高质量、有参谋价值的财务报表。

（三）增强宣传力度，提高财务报表的使用频率与价值

财务人员要提高服务意识，通过向经营管理者培训讲解财务报表的内容与作用，让更多经营管理者不仅能看懂财务报表，而且学会利用财务报表进行管理应用。在此过程中，不仅体现了财务人员的劳动成果，同时也宣贯了财务管理思想，为经营管理者从业务源头改善经营管理、改进经营行为，发挥更多财务管理者的价值。

六、结语

財务报表的编制要站在企业发展的高度，用系统管理的思维，不断丰富与完善财务报表的内容;通过财务报表客观反映企业的经营情况，为企业管理者决策提供数据支撑;通过财务报表的管理应用，改进企业经营方式、经营策略，持续降低企业经营成本，化解企业经营风险;通过管理实践，持续完善与丰富财务报表在企业经营决策中管理应用的内涵，为企业发展提供持续动力。

（作者单位：山西临汾市政工程集团股份有限公司）