上市公司内部控制审计路径研究

蒋银英 浙江花园生物高科股份有限公司

引言：近年来，上市公司经常会爆出财务丑闻，不但影响自身健康发展，也会给资本市场运行和发展产生负面效应。这个方面防控依赖于内部控制，而内部控制审计是有效的手段，当前应通过加强审计标准化建设、做好缺陷披露、完善内部控制审计体系等。随着内部控制审计成效的提升，上市公司各种风险会得到有效管控，进而就会更加健康和稳定发展。

一、内部控制审计现状与问题

（一）独立性不够强

就目前上市公司内部控制审计看，存在着独立性不够强的问题，一般是和财务报表审计一起进行。内部控制审计存在众多不规范的地方，且受公司影响大，独立性严重不足。这种情况下，内部控制审计结果缺乏真实性，从现阶段这个部分审计报告就能窥探出端倪。涉及到意见部分，通常都是没有保留意见，还有一个突出问题，那就是上市公司哪怕有缺陷，审计报告中都不会披露，给投资者带来比较大的误导。

（二）非标意见太少

调查研究中发现，针对上市公司内部控制审计，最终出具的报告的非标意见太少。即使报告中披露缺陷，也是对公司影响不太大的一般性问题，严重的缺陷很少在审计报告中呈现。这个方面不够透明，不利于上市进行内控，也会间接干扰资本市场[1]。另外，内部控制审计还存在一个问题，不同审计机构和单位，对于相同的审计内容看法不一样，发表的意见也有差异。内部控制审计报告存在这个问题，就会失去比较性，不利于发现实际具有的问题和缺陷。

二、内部控制审计优化路径

（一）做好标准化建设

上市公司内部控制审计问题多，想要消除就要做好标准化建设，必须要进一步推动实务朝着标准化方向发展。实际操作中要合理选择审计方法，并要重视对上市公司审计项目管控，以确保审计没有问题。这项审计工作质量的提升，依仗于管控体系的完善，全面促进这些部分的改善，有助于内部控制审计的规范化和标准化。另外，内部控制审计的标准化发展，对审计人员要求高，需要不断提升审计工作能力和工作质量。做好内部控制审计人员要有终身学习意识，在掌握这项审计工作理念和技术方法同时，还要学习国际上相关技术，比如监管技术，以促进内部控制审计缩小与国际水平。内部控制要建立统一的标准，减少由于认识和理解不同而导致审计存在差异，使审计更为公平和可信[2]。完善这些之后，上市公司内部控制审计报告中意见，比如非标意见，就会有比较性。

（二）做好缺陷披露

我国针对企业内部控制审计，制定了指引性文件，其中明确指出，项目审计中必须要找到问题，能够体现内控缺陷。除了这个之外，还要在审计中对内控缺陷确定等级，依据的是严重程度。一般缺陷是最轻的，紧接着是重大缺陷，还有就是严重缺陷。内控报告中要呈现这些，上市企业依据披露的问题，有目的性优化，更好消除内部隐患，提高内控审计的实际价值和作用。尤其是严重缺陷，在内控审计中必须要披露出来，以促使上市公司依据问题进行整改，这样有助于及早纠正不足，从而在内部控制审计协助下更好发展。上市公司内控审计过程中，必须要提出整改意见，要有具体的改进措施，以及设定整改期限等，促使内部用实际行动落实优化意见。最后则要在信息披露的同时，做好监管工作，以确保严重缺陷能够被披露出来，为上市公司提供改进依据，也能保护好投资者权益，使其科学和谨慎投资，维护资本市场秩序。

（三）完善内控审计体系

上市公司内控审计要完善体系，在审计中严格执行已经颁布法律和法规，现在针对内控审计主要有基本规范，还有就是审计指引。但是需要提到的是，我国内控审计还处于发展期，有很多内容需要不断摸索和改进。过程中可借鉴国外内控审计经验，针对内控审计范围、内控审计标准、内控审计流程、内控审计程序等，不但要明确还要规范化。以美国为例，不但建立了内控审计体系，在实践摸索中已经趋于完善，比如AS5，对于内控审计有指导准则，有利于审计的规范化，而且有指导作用[3]。我国上市公司内控审计可进行学习，借鉴经验，以推动我国内控审计体系的完善。上市公司内控审计要做好，就需要加大对相关政策的分析和研究，这个需要政府推进，废掉一些和内控审计相关的滞后政策和准则，推出具有适应性的内控审计规范和准则，指导上市企业更好开展内控审计。内控审计制度建设中要好强化惩治，对上市公司内控审计报告进行审查，检查披露的信息是否属实，针对不按照要求披露重大信息，没有提出改进意见等，应当进行惩治。有效的审计监督和惩治制度建立，有助于增强审计报告真实性。披露信息属实，且扩大了力度，可帮助投资者做出正确的决策。内控审计报告格式要统一化和规范化，这样就能从报告中发现内部控制中问题，从而有针对性强化和解决。

三、结束语

综上所述，上市公司内部控制审计极为重要，既是企业加强内部控制，改进不足的依据，又能为投资者提供准确可靠的信息依据，从而促使其作出正确的决策，保护其利益同时维护资本市场秩序。目前，上市公司内部控制审计还有不少问题，比如报告未能披露重大问题、非标意见少、格式不规范、缺乏独立性等。针对这些情况，内部控制审计要有针对性采取措施解决，以提高内控审计质量。