促进高新技术产业税收政策研究

曾子君

(江苏海洋大学商学院，江苏 连云港222005)

一、 研究背景及意义

论文以高新技术产业为研究对象，高新技术产业提升了我国经济质量、实现我国经济转型，在调整产业结构、转变经济发展方式上发挥了巨大的作用。 让高新技术产业化水平不断提高，补充我国高新技术产业的税收政策，同时考虑我国经济发展现状，在借鉴主要发达国家税收政策经验、梳理现有税收优惠政策的基础上，制定适宜的税收优惠政策。 充分了解在高新技术产业税收优惠政策方面我国和西方国家存在的区别，有利于获得国外高新技术产业发展的经验，找到并解决我国高新技术产业发展过程中面临的问题，推动中国经济发展，实现结构转型升级。

二、 文献综述

(一)国外文献综述

Michael Peneder(2008)研究发现政府在支持高新技术企业发展的时候，不能只针对高新技术企业，而应该在全社会范围开展创新活动。 Kenneth(2004)通过分析数据发现美国和加拿大利用税收优惠政策来加大高新技术企业对技术研发的投资。 Sershun(2010)利用面板数据研究研发支出在直接、间接税收优惠下受到的不同影响。 Seref(2010)对81 家以色列公司进行研究，发现这些公司研发支出与公司价值显著相关。

(二)国内文献综述

张同斌和高铁梅(2012)通过建立CGE 模型研究发现，与财政政策相比税收优惠政策更加能够对优化高新技术产业内部结构起到激励作用。 刘胜宾(2013)分别分析了发展中国家、发达国家的高新技术产业税收优惠政策，为我国设计税收政策提供了借鉴经验。 钱雪(2015)实证分析了高新技术企业在税收政策影响下的变化，研究采用了在深交所上市的高新技术企业的数据为样本。 朱春炜(2019)收集了100多家上海上市高新技术企业2009～2017 年的数据进行分析，研究发现高新技术产业发展和企业所得税存在负相关。 武婷婷(2019)以HX 公司一个具体的高新技术企业作为案例，对企业研发费用管理上存在的问题提出建议。

三、 高新技术产业概述

(一)高新技术产业的特点

在研究开发过程中，高新技术利用了各种高级学科人才，与科学技术相结合。 高新技术产业用来研发、测试、人才培养等的研究开发费用占销售额的比例较大，且逐年上升。由统计数据可以看出，美国高新技术企业进行创业时，在大多数方面的可控性不太强，较难成功。 比如在消费者认可、技术探索等方面存在很大的不可预见性，所以在实现高新技术产业化时风险很高。 随着经济全球化，高新技术产业在国民经济发展中占据着越来越重要的位置，成为决定一个国家政治地位、经济实力的关键。 同时，高新技术产业能够辐射并联动到其他产业，在不断发展的同时会带动其他产业发展。

(二)高新技术产业存在的问题

1. 研究与开发活动具有外溢性

因为竞争者模仿和学习的成本及风险大大低于研发和首创的成本及风险，使得高新技术企业承担研发成本与风险，却不能获得研发成果的全部经济利益，导致技术研发企业在市场竞争中处于不利地位，使得开发者也对投资研发活动失去信心，这种情况需要政府来控制和约束。

2. 人力资源成本较高

高新技术企业刚起步的时候，需要大量技术创新人才，从而使得在高新技术企业总成本中，人力资源成本具有较大的比重。 另外国家劳动法规的限制和工会组织的干预，使得高素质人才供应紧张，高新技术企业的经营风险较大。

3. 外部筹资需求大，融资渠道单一，企业承担了较高的财务风险和融资成本

一方面，高新技术研发和应用的不确定性和外溢性，降低投资者投资高新技术企业的积极性，造成了资金供给的不足。 另一方面，新产品开发创新需要大量资金，耗时长，需要通过筹集外部资金来促进高新技术企业的发展。 目前我国风险投资体制仍然不健全，政府如果不介入，必定会导致高新技术风险投资的不足。

4. 行业和地域发展不均衡

计算机制造业、电子通信设施在我国高新技术产业具有很大比重，而医疗器械设施、航空航天器所占的比例较低。在地域上，政策加上地理位置的优势，使我国东部地区发展占主导，中部和西部处于劣势，发展很不均衡。

四、 高新技术产业的税收政策

(一)其他国家的税收优惠政策

1. 美国

美国高新技术产业税收优惠的重点是所得税，采用的间接优惠比直接优惠多。 从以下四个方面研究美国在高新技术产业方面的税收政策：

(1)鼓励联合研发。 美国税法对于企业支付给研发机构的研究开发费用，政策上施行所得税抵免；企业如果向科研机构捐赠研发设备、投入资金支持，可以得到研发费用减免。此举有效地鼓励了企业和高校等研究院进行合作，吸引企业进行创新活动以及对科研机构捐款。

(2)不断降低所得税税率。 二十世纪上半叶，美国一直实行较高的所得税率，这一做法严重限制了美国经济的发展，导致企业缺少资金，无法开展研发活动。 当美国开始施行经济复兴税法，进行大规模减税时，很大程度上推动了高新技术产业的发展，从而实现经济战略转型。

(3)扶持中小企业。 在支持鼓励中小企业方面，美国也做了很多努力，比如对这些企业股份持有者5 年内通过股本获得的收益减免5%进行征税。 另外，美国政府还专门为中小企业设立管理机构和立法，在市场监管和银行贷款方面制定了更灵活便利的税收优惠政策。

(4)加强人才激励。 美国政府从人才培养的角度出发，鼓励企业拿出资金培训员工掌握高新技术，并给予一定的税收优惠，比如培训费用如果低于员工工资的15%，就能够在所得税应纳税额中得到扣减。

2. 英国

英国针对高新技术企业方面的税收优惠政策较为全面，在企业所得税构成要素的每一方面几乎都有相关的政策优惠，对于扣除方面也做出了一些特别规定，增加了在研究开发方面的投入。

(1)激励企业研发。 英国政府对一定规模的企业研发费用在一定限度内进行加计扣除，规定只要企业营业额每年少于500 万英镑就可以享受税收优惠政策，这个阈值控制很宽松。 而对研发费用的阈值控制则很低，只要研发费用超过每年5 万英镑就可以享受税收优惠，而且加计扣除的比率高达75%。 此外，英国制定了税收减免的前置程序以避免高新技术企业盈利周期较长的问题，即可以事先获得较高额度的税收返还和税收减免。

(2)加强人才激励。 针对中小企业，英国政府颁布了一系列的税收政策，使得持有中小企业股票的高新技术人才能够获得更大的收益，得到更多税收优惠。 比如政策规定员工持有公司股权在5 年以上的，对售出股票时得到的利益不征收所得税、资本利得税；企业可以允许10 位员工在股票交易时得到10 万英镑优惠，按照资本利得缴税，而不是按个人所得税纳税。

(3)扶持中小企业。 英国政府从借贷、纳税和政府调控的政策优惠等三个方面出发，将公司所得税率降至20%，是有史以来最低水平。 除降低税率之外，还加大扣除力度、主动缩减税基，来吸引资本进入高新技术产业。 值得关注的是，直接根据政府的市场调节作用来激励高新技术产业发展，这是英国最重要的一种鼓励方式；通过政府强大的财力支持，来解决困境中的部分企业资金链的问题。 用国家这只看得见的手，通过国家信誉担保，来推动中小企业做大做强。

3. 日本

从1950 年开始，日本就已经对电子产业和高新技术工业等领域投入了极大的资源，制定了大量的减税相关法案。另外，日本的企业也主导了技术产业的创新研发，这些企业投入的资金数量规模巨大。 但是也可以看到，日本减税立法的同时非常注意限制减税方法，防止滥用税收优惠政策，比如对加速折旧等进行了一些限制规定。 从以下三个方面来进行分析日本的相关税收政策：

(1)激励企业研发。 在加速折旧限制方面，日本对设备首个年度就可以加速折旧，折旧幅度高达50%，而不需要等一定期限之后，这很大程度上缩短了折旧年限和折旧成本，使得企业无形中获得了更多对抗风险的资本。 对不同类型的企业，日本规定的研发减免税额度不一样，比如对中小企业、高费用公司、一般公司分别给予12%、10%、8%的抵免优惠。 同时给科研院所更高比率的税收减免，享受特别待遇。另外，日本鼓励私人企业加入研发高新技术队伍中来，部分费用可以在这些企业的所得税方面进行抵免。 对一些价值较大、研发必备的资产，进行部分所得税税基的扣除。

(2)利用关税保护高新技术企业。 在利用关税政策对高新技术进行保护方面，日本走在了世界前列。 日本政府在1950 年前后就在一些重要的电子机械行业建立了关税壁垒，利用较高的关税限制国外电子机械、汽车等高新技术产品进入日本市场，利用这种方式来避免外国成熟体系化产品冲击日本本土的新兴高新技术产业。 这其中最具有代表性质的就是汽车行业，一度超过50%的进口关税税率使得国外汽车在日本市场严重缺乏竞争力。

(3)扶持中小企业。 在支持中小企业方面日本做了很多努力，曾用几十年的时间建立起一套完备的法律体系。 日本从中央到地方，政府都在不断扶持中小企业，为中小企业提供资金。 除了利用已有的商业金融机构，还打通了民间金融合作的通道，使日本政府能通过这些民间机构对商界和民间的多个机构进行控制，为中小企业提供了政策保障。 确切地说，日本建立了完善的信用担保机制，这种机制以协会的形式存在，遍布全国。 另外还创造性的开创了独特的双重担保机制，使得当信用担保机构无能力偿还时还有下一个层级的担保机构确保兜底。

(二)各个国家税收优惠政策总结

为了促进高新技术产业发展，各个国家制定的税收政策不尽相同，但通过对它们进行比较分析，发现一些特点值得我国借鉴：

1. 多种优惠方式综合运用

发达国家的高新技术产业存在多种优惠方式，以间接优惠为主，直接优惠为辅。 利用多元化的税收优惠方式，对不同高新技术企业、不同发展阶段都可以实施不同的优惠方式，充分满足高新技术产业在不同阶段、不同环节的发展需求。 另外间接优惠能够在事前对企业发展决策进行调节，而不用等到技术转化为成果后才能享受直接优惠。

2. 完善的税收优惠法律制度

世界上很多发达国家，如美国、英国、日本等都以法律的形式，综合本国国情，制定了完善的鼓励高新技术产业发展的税收优惠法律制度。 激励高新技术产业发展的税收优惠政策以法律的形式制定更规范严谨，也有助于这些税收政策的充分实现。 立法是推动高新技术产业发展的重要基石，通过以法律形式制定的税收优惠的法制化，才会做到依法办事。

3. 产业化税收优惠方式

区域优惠即使可以在发展初期在短时间内吸引大量资金，发挥引导性的作用，但是这种方式使区域内外待遇不一致，违背了公平竞争的原则，也会使大量企业涌入开发区，造成优惠泛滥。 我国应该从区域性税收优惠方式转向产业化税收优惠方式，不管是否位于高新技术开发区，只要企业符合标准都应该得到税收优惠。

五、 税收政策对高新技术产业的作用分析

论文通过收集数据计算得出1999～2018 年的20 个样本数据，具体的实证分析过程如下：

(一)模型建立和变量设定

论文用创新研发能力来表示我国高新技术产业的发展状况，在税收优惠方面，直接税和间接税分别用增值税、企业所得税来表示，建立一组计量模型：

其中因变量Y1代表专利数量，体现了我国的自主创新能力；自变量中：X1是外商直接投资，外商直接投资越多，越能推动创新能力增强；X2代表R＆D/GDP；X3是一个国家企业的所得税税负，具体计算为当年企业的所得税和GDP 的比值；X4是一个国家企业的流转税税负，具体计算为当年的企业流转税和GDP 的比值；p1、p2、p3是随机误差项。 利用这个模型进行实证分析，研究所得税和流转税税负对我国高新技术产业自主创新能力的影响是否显著。

(二)提出假设和数据收集

假设：在创新方面的税收优惠政策能促进企业加大创新研究开发投入。 另外，优惠方式和税种不同，高新技术产业受到的影响也存在差异。

论文模型中所用到的数据选自1999～2018 年的20 个样本数据，都是由来自中国高技术产业统计年鉴、国家统计局官网的数据计算得出的。

(三)实证检验

1. 对模型(1) 里的数据进行取对数处理，接着用EViews9.0 软件进行多元回归分析，最终结果如表1 所示。

表1 模型(1)回归结果

从而可以得到回归方程：lnY≈- 8. 02 + 1. 51lnX1+3.24lnX2-0.70lnX3+3.06lnX4

从方程中可以得出：Y1和X3，即企业的研发创新能力和所得税税负的关系是负相关，企业所得税税负的下降能显著地提高企业的研发创新能力，即所得税税负每下降1%，创新能力可以提高0.70%，从而有助于企业持续发展。 从方程中可以看出，调整R2≈0.98，R2≈0.98，它们的值都接近1，这个模型的拟合度比较好。F≈223.69，n＝20，K＝4(解释变量有4 个)，在给定显著水平a＝0.05，查F分布表得到临界值F0.05(4，15)＝3.06，F＞Fa，模型显著。 在方程中也可以看出，Y1和X2，即企业的研发创新能力和研发支出的关系是正相关；企业研发支出的增加能促进创新能力的提高，即企业研发支出每增加1%，使创新能力提高3.24%。 另外Y1和X4是正相关关系，这恰恰表明，企业所得税税负的下降能促进企业研发创新能力的增强，对企业持续发展更有利。

2. 对模型(2) 里的数据进行取对数处理，接着用EViews9.0 软件进行多元回归分析，最终结果如表2 所示。

表2 模型(2)回归结果

可以得到回归方程：lnX1≈2.16+0.72lnX3-0.33lnX4

从方程中我们可以得出：在给定显著水平a＝0.05，那么，对于自变量X4，Prob(t-statistic)＝0.0032＜0.05，对于自变量X3，Prob(t -statistic)＝0.62 ＞0.05，而DW ＝1.88≈2，在这个模型中，各个随机误差项之间是不相关的。 因此流转税税收的优惠相比于企业所得税的税收优惠对外商直接投资具有更大的影响。 在税收优惠方面，增值税有很多限制，而所得税具有更广的优惠范围。 很多地方政府为了获得好看的GDP 数据，取得优秀的政绩，常常利用税收竞争来增加外商投资，使流转税税负很大程度上限制了外商投资的资金流向。

3. 对模型(3) 里的数据进行取对数处理，接着用EViews9.0 软件进行多元回归分析，最终结果如表3 所示。

表3 模型(3)回归结果

可以得到回归方程：lnX2≈8.28-0.91lnX3-0.70lnX4

从方程中可以看出X2与X3、X2与X4都是负相关，就是说所得税税负、流转税税负和企业的研发支出的关系都表现为负相关。 但企业所得税税负的下降相对于流转税税负的下降更有利于企业加大研发支出。 比如企业所得税税负每下降1%，企业的研发支出大概增长0.91%，而企业流转税税负每下降1%，企业的研发支出只上升0.7%。

(四)研究结论

流转税优惠(以增值税为主)和所得税优惠都对我国高新技术产业的发展具有推动作用。 另外，所得税优惠比增值税优惠更能促进企业加大投入研发资金，从而提高企业研究创新能力。 流转税税收优惠比企业所得税税收优惠对外商直接投资具有更大的影响。 在税收优惠方面，增值税有很多限制，而所得税具有更广的实施范围.

六、 总结和建议

(一)完善有关高新技术产业的税收法律

我国税法体系层次参差不齐，涉及法律层次的税法也比较少，政府部门应该采取积极的措施将一些比较成熟的法规和条例法律化、规范化，避免政策的重复和交叉。 国家宏观经济政策要和税收优惠政策相协调，对选择不同税种、处于不同发展阶段的高新技术产业，应该要采取不同的税收优惠方式。 另外，在不违反中央法律条款的条件下，给予地方在高新技术方面税收立法的权利，出台适宜本地的税收优惠条款，将有限的资源投入最具有发展前景和优势的高新技术领域。

(二)加强后续管理

政府部门对重点企业要进行调研，定期核查企业税收政策的具体施行情况，大力检查高新技术企业的纳税评估情况，加强后续管理。 对与规定不符，违法违规享受优惠政策的，应及时追缴税款并依法进行税务处理。 另外，优化办税流程，公开监督电话，出台纳税服务规范标准，提高办税效率，使高新技术企业享受便利的服务。 另外，对于企业的重难点，可以有针对性地请专家团队提供全面辅导服务。

(三)利用税收支持高新技术企业风险投资

支持高新技术企业在税收方面进行风险投资，减少甚至规避企业投资的风险。 可以通过建立准备金制度，允许企业尤其是有发展前景的企业按收入总额的一定比例提取准备金，降低技术创新研发造成的损失，严格要求准备金只能用于科技研发相关的项目并规定一定的使用时间，若违背则给予一定的处罚。 把税收政策多和风险投资相结合，进一步推动高新技术企业快速发展。

(四)强化对税收政策的监管机制

对于当前我国很多在高新技术产业方面的税收优惠政策，到了产品销售阶段、创新研发阶段就不具备审查和监督机制。 应该严格规定税收优惠的范围和对象，设计制定预算管理制度，不断强化对税收优惠政策的管理。 对高新技术产业投资项目需要登记申报、定期评估，加强对高新技术企业的审核和监督，对于审核不符合标准的，给予一定的惩罚措施。