创业支持资金绩效审计评价指标体系构建

李婧（副教授/博士） 顾冠群 程瑶（教授/博士）（南京财经大学财政与税务学院 江苏南京 210046）

一、引言

党的十七大明确提出，“要完善支持自主创业自谋职业的政策，使更多的劳动者成为创业者。”高校学生是最具活力和创造性的群体，蕴含着巨大的创造热情和创业潜能。为了推动国家科技创新战略，并缓解高校学生就业压力，将其自我价值与社会价值统一起来，各级政府要把鼓励和引导学生创业摆在重要位置，积极营造良好的环境，加大政策扶持和引导力度，为自主创业构建绿色通道。“花钱必问责，无责必问效”，开展创业支持资金绩效审计，这对研究如何在实践中使用有限的资金、提高创业支持资金的使用效率并规范创业支持资金的管理和使用具有重要意义。

科学的评价指标体系是绩效审计的基础，深入研究和构建全面、科学、易于使用的创业支持资金绩效审计评价指标体系是创业支持资金绩效审计中的重中之重。国内外对于高校学生创业支持资金绩效审计相关内容的研究尚处于起步阶段，研究人员和研究成果都很有限，尤其是在评价指标的选择和权重分析等方面。本文综合运用投入产出法和层次分析法等方法对评价指标进行选择和权重分析，期望能构建一个较为科学实用的创业支持资金绩效审计评价指标体系，在理论和实践方面为创业支持资金绩效审计提供更好的支持。

二、创业支持资金绩效审计的现状

创业支持是由政府、高校和有关企业所主导的，通过对高校学生创业开展创业教育、场地提供、融资协助、税收优惠等公共服务支持，旨在引导高校学生创业，提高高校学生的创业意识和创业能力，提高高校学生创业成功率的一项活动。

（一）创业支持资金绩效审计

创业支持资金是指国家、高校、企业为支持和提高高校学生创业成功率而投入的扶持资金。创业支持资金大部分来源于政府投入资金，所以该资金的使用应该接受政府相关部门的监督检查。项目实施单位应对资金的使用按照一定的标准进行绩效评价，并向相关部门提交绩效评估报告。政府相关部门再对项目实施部门报送的绩效评价报告进行检验和总结，绩效评价结果将作为未来几年创业支持资金安排的重要参考因素。

创业支持资金的绩效审计是指由专业审计机构和审计人员，依据有关财政资金绩效评价文件和工作安排，运用绩效审计方法，对创业支持资金的使用过程和结果进行审查，客观评价创业支持资金使用的合法性、经济性、效率性、效果性，并针对问题提出改进建议，完善公共责任，为相关方决策提供信息的独立性经济监督活动。对创业支持资金进行绩效审计后，可以更加全面地掌握高校学生创业支持资金的运作情况，使创业支持资金的使用效率更高、使用效果更明显，为高校学生创业支持资金的分配提供更精准的决策依据。

（二）创业支持资金绩效审计的现状

1.具体专业领域的绩效审计理论研究仍显不足。近年来，绩效审计理论研究成果日益丰富，但是针对高校学生创业支持资金等具体领域的绩效审计理论研究还比较缺乏。财政部在2011年颁布的《财政支出绩效评价管理暂行办法》以及2020年修订颁布的《项目支出绩效评价管理办法》也只是规定了财政支出绩效评价的基本方法和步骤，但是财政资金的评价还缺乏具体的操作指引。目前高校学生创业支持资金绩效审计中还缺乏成熟的理论指导。

2.缺乏有针对性和可操作的评价指标体系。评价指标体系是绩效审计评价的方向，最终将极大地影响评价结果。不管是评价者还是被评价者，都十分关注。开展绩效审计必须有一套操作性强的指标体系。当前绩效审计的“3E”标准或者包括后加入的“公平性”和“环境性”如何应用在创业支持资金绩效审计中还有待研究。评价指标体系的不全面和评价标准的缺失致使创业支持资金绩效审计开展得还不充分。因此，急需建立全面、科学、易于使用的创业支持资金绩效审计评价指标体系。

3.缺少完备的法律保障体系。绩效审计的开展执行过程需要法律规章来对其进行规范保证。但是，在我国与创业支持资金绩效审计相关的法律法规制度尚不完备。因此，创业支持资金绩效审计得到的法律支持不够。

4.审计人员素质难以达到现阶段绩效审计的要求。绩效审计不只需要审计人员具备完备的审计相关知识，对于其他专业知识也提出了更高的要求。在高校学生创业支持资金的绩效审计中，审计人员还需掌握更多的知识（如计算机知识、法律知识等），审计质量才能有充分的保障。

三、创业支持资金绩效审计评价体系构建的原则与方法

（一）创业支持资金绩效审计评价体系构建原则

1.相关性原则。相关性原则是指高校学生创业支持资金绩效审计中选取的评价指标应当与高校学生创业支持资金的管理和使用高度相关，能够充分反映高校学生创业支持项目绩效审计与其他绩效审计项目的区别，突出高校学生创业支持项目绩效审计的特色。

2.全面性原则。资金绩效评价是多维度评价，评价指标的选择要从各个角度全面反映资金的影响效果。

3.可操作性原则。指标体系的设计应力求简洁明了，以便于审计人员的理解和应用。评价指标的选择与权重分析要以科学的理论作为基础，同时要与具体的实际情况相结合，相关指标数据要易于查找，在评估过程中评价指标还要易于使用。

4.定量与定性相结合原则。开展绩效审计评价需要定性和定量指标。定量和定性指标相结合，可以使评价结果更加公正、合理、客观和精确。

（二）创业支持资金绩效审计评价体系构建的方法

1.投入产出法。在绩效评价指标体系设计时，我们采用投入产出法。投入产出法是指从投入、过程、产出、效果四个维度来对资金的使用进行分析的一种数量经济分析方法。财政部最新颁布的《项目支出绩效评价管理办法（2020年）》中的一般项目支出评价指标体系就是投入产出法的具体运用。投入产出法已经成为评价经济活动效率、效益和效果的基本方法。

2.层次分析法（Analytic Hierarchy Process，简称 AHP）。在绩效评价模型设计中，指标权重确定的方法我们采用层次分析法（AHP）。该方法本质上是通过分类和分层的方法将复杂的问题转变为对不同层次间两两要素之间的对比，再运用数学手段，进行定性分析和定量耦合分析，获得最低层到最高层的相对权重，计算所有元素重要性的相对值，并依照这些指标权重相对值进行排列顺序，然后选择出最适合的方案。

四、创业支持资金绩效审计评价体系与模型构建

（一）创业支持资金绩效审计指标的确定

1.资金投入环节。在资金投入环节主要有项目设立和资金到位情况两个二级指标。项目设立主要是对项目设立过程的合理性进行评价，下设一个三级指标：立项合理性；资金到位主要是对资金的到位情况和到位的及时性情况进行评价，下设两个三级指标：支持资金到位率、支持资金到位及时率。

2.过程管理环节。这一环节的评价指标分为业务管理和财务管理两个二级指标。业务管理主要是针对业务管理系统方面进行评价，包括系统是否工作，是否采取措施确保质量等，下设三个三级指标：业务管理体系健全性、制度实施效果性和企业质量的可控性。相对财务管理来说，主要的评估标准是资金投入企业的财务管理体系是否健全，资金的运作是否合理，对资金运作的监督是否有效，下设三个三级指标：财务管理体系健全性、资金运作的合规性和资金监管的有效性。

3.产出效益环节。产出环节的评价指标包括：产出创业项目的数量、时效、质量、成本。产出数量反映了高校学生创办的企业数量是否与计划相符。产出时效反映资金投入是不是按计划进度完成；产出质量反映高校学生创办的企业质量是否与预定标准一致。产出成本反映资金投入量与计划投入资金之间的差额。因此设立四个三级指标：企业数量产出率、企业质量达标率、企业产出及时率、创业支持资金节约额。

4.效果环节。效果环节主要包括：经济效益、社会效益、高校学生满意度和可持续影响四个二级指标。经济效益是指高校学生创办企业带来的当地税收收入的增加量和增加比率。社会效益是指项目运行后对社会的影响，主要包括新增创业人数的数量。高校学生满意度主要是从享受支持资金的高校学生创业者的角度来评价高校学生创业支持资金的运作情况；可持续影响是指创业意向受支持资金的持续影响程度。因此设立创办企业带动当地税收收入增长率、创办企业带动当地税收收入增长量、创业人数增加量、创业支持资金投入企业的人才引进数、创业人数增长率、创业者对企业类型的满意度、创业者对创业支持资金分配的满意度七个三级指标。

初步构建后的创业支持资金评价指标体系模型见第93页表1。

表1 创业支持资金绩效审计评价体系层次表

（二）创业支持资金绩效审计指标的权重分析

本文采用层次分析法，通过矩阵归一化处理，计算出三级指标之间的相对权重。计算完成后根据公式：CI=（λmax-n）/（n-1），CR=CI/RI（RI查表可得）进行一致性检验。只要CR＜0.1即可；如果CR＞0.1，就要继续修改再按照上述步骤进行检验。最终得出各级指标权重，如上页表2所示。

表2 高校学生创业支持资金绩效审计指标权重分析表

（三）创业支持资金绩效审计指标的得分标准

通过矩阵计算得出评价指标的权重后就要对每个评价指标确定评分标准。评价指标只是审计目标的分解和具体化，是评价观测点。绩效审计还需要更详细的评价标准（或者叫评分标准），即确定被审计项目在评价指标方面的具体得分依据和分数，评价指标体系加上评分的标准才能算是完整的绩效审计评价指标体系模型。本文初步建立了高校学生创业支持资金绩效审计评价指标体系模型，如上页表3所示。

表3 高校学生创业支持资金绩效审计评价指标体系评分标准表

综上，本文理论联系实际，运用投入产出法、层次分析法等多种研究方法构建了绩效评价指标体系，将在一定程度上解决创业支持资金绩效审计中存在的一些问题，使创业支持资金绩效审计更加科学，审计结果更加令人信服。但评价指标体系是否成熟还需要实践和时间的检验，因此本文所构建的指标体系只是一种探索，只有经过不断的运用和改善，该指标体系才能更具有普适性。