电力设计院专项内部控制审计常态化模式探索

肖杉 兰乾玉

[摘要]湖北省电力勘测设计院通过创新审计模式，建立专项内部控制审计常态化机制，确保企业各项规章制度及时有效贯彻执行，保障企业在生产、经营、管理过程中有规可依、有章可循，促进企业内部控制管理进一步科学化、合理化，流程管理更加精细化、规范化。

[关键词]内部控制   专项审计   常态化

一、内部控制管理曾经存在的问题

湖北省电力勘测设计院有限公司（以下简称湖北设计院）开展专项内部控制审计前，主要内部控制管理存在的问题如下：

一是规章制度建设系统性不强，整体规划及顶层设计不够。各类规章制度累计250余项，涉及行政管理、党群管理、财务管理、人资管理、资产管理、纪监审计管理等18个方面。另外，规章制度多以文字为主，制度内容可读性差、知晓率较低;部分新兴领域制度不健全。

二是制度执行常态化监督力度不足。在企业生产经营管理过程中，规章制度是否严格执行，仅依赖于干部职工的自觉性，未能建立有效的监督保障体系，没有客观的评价标准及考核机制。对企业规章制度建设与执行的监督管理，往往融入领导干部离任经济责任审计、专项审计、效能监察、巡视巡察等工作中，未能建立起常态化、规范化的内部监督机制，干部职工违反制度的成本过低，有时出现明显违反制度的行为，无法严肃处理。

三是制度制定修订废止程序不严谨。部分制度的制定、修订或废止未经立项，起草仅仅机械照抄照搬上级制度原文，内容明显不适用于本企业实际情况。部分制度发布前未经审议、会签流于形式、未经法律审核等。各制度归口管理部门未定期对制度的适用性进行评审，制度修编自由度较大，造成制度的适配性存在问题，实际工作中出现推诿扯皮等现象。

二、内部控制专项审计常态化的新举措

基于上述内部控制管理存在的问题，湖北设计院内部审计部门2016年至今每季度定期开展专项内部控制审计，选取内部控制的某个要素、某项业务活动或业务活动的某些环节开展审计。专项内部控制审计报告包括某项业务活动的制度建设情况、制度设计缺陷情况及制度执行异常情况等，报送院全面风险管理与内部控制工作建设领导小组审议，并将专项审计情况依据经济责任制纳入绩效考核。

（一）拟订年度专项内部控制审计计划

专项内部控制审计以风险评估为基础，根据企业风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标的影响程度，确定专项内部控制审计的范围和重点。年初内部审计部门根据上年度企业内部控制评价报告中列明的控制缺陷以及企业年度全面风险管理报告中列明的主要风险点，明确重大风险业务，确定内部控制审计的重点范围，并确保年度内实现审计全覆盖。2019年湖北设计院以季度为周期，确定一季度专项审计范围为市场经营管理，二季度为总承包项目管理，三季度为综合行政管理，四季度为分子公司管理。内部审计部门将专项内部控制审计计划列入企业年度审计计划并同步发布。

（二）编制专项内部控制审计方案

每季度初，内部审计部门根据年度专项内部控制审计计划编制专项内部控制审计方案，确定审计内容及重点审计对象，针对各季度侧重点确定专项审计具体业务流程及涉及的管理部门与规章制度。以某季度总承包项目管理专项审计为例，具体分为项目策划管理、分包管理、勘测设计管理、费用管理等7项业务，涉及7个部门。

针对每项业务流程涉及的规章制度，审计组在拟订审计方案过程中，认真梳理制度中的要求、审计资料清单以及审计要点，形成审计检查表。以分包管理中的《国内总承包项目分包管理办法》为例，经梳理列出制度中可供审计检查的相关规定，对应的审计资料清单及审计要点如表1所示。

（三）“横纵结合”组织实施现场审计检查

专项内部控制审计现场实施分为横纵两个部分。“横向”审计类似制度执行审计，按照审计方案列明的制度规定情况，以部门为主，列明部门涉及的主要制度，对照制度内容开展审计检查，说明检查异常情况;如未发现异常情况，在审计底稿中列明检查情况。“纵向”审计是指以业务流程为链条，纵向贯穿业务管理各个环节，覆盖经营、生产、管理各个领域，以此督促各部门单元不断优化制度建设，强化制度执行，提高工作效率和工作质量。在现场审计过程中，还要全面考虑被审计业务是否存在制度缺失问题，是否存在制度设计缺陷问题以及制度执行不严等问题。以某季度专项内部控制审计为例，审计发现企业海外工程项目投（议）标业务、海外工程合同管理业务、国内工程议标业务暂未制定相关管理办法，审计人员依据业务实际开展情况，将业务关键控制要点进行还原，如表2所示，并督导相关部门制定有关制度，规范运行。

（四）多角度结合撰写审计报告

根据四年来每季度定期开展专项内部控制审计的探索实践，湖北设计院固化形成了“5+4”专项内部控制审计报告格式，即正文5个部分的内容以及4张附表，分别为：第一部分介绍本季度专项审计涉及的范围和内容，包括受审部门以及规章制度。第二部分统计截至本季度年度制度修编计划的完成情况，依据年度计划，动态监控、督促企业规章制度建设。第三部分为本季度专项审计发现的问题及建议，包括制度缺失问题、制度设计缺陷问题、制度执行及监管问题及合理化建议。第四部分为上季度专项审计发现问题“回头看”。专项审计以季度为一个固定周期，每次均对前期发现审计问题的整改情况进行“回头看”，确保审计建议落实到位。第五部分是各部门内部控制考核得分情况。湖北设计院将专项内部控制审计结果纳入经济责任制绩效考核，每季度根据专项审计情况对各部门进行加分或扣分。一般情况下，针对制度缺失及制度设计缺陷的问题，不予扣分，但会由内审部门督促责任部门列入制度修编计划;针对审计发现的制度执行（监管）不到位情况，会依据重要程度进行扣分處理;针对审计过程中各部门提出的内部控制合理化建议，依据采纳情况给予一定的加分鼓励。

审计报告包含4张附表，分别为本季度内部控制加（扣）分情况一览表、各部门本季度内部控制考核得分表、本年度制度修编完成情况表、本季度内部控制情况检查表。

三、内部控制专项审计常态化的成果

2016—2019年，湖北设计院内部审计部门以季度为周期共开展专项内部控制审计16次，累计对278项（次）制度的设计、执行及监督情况进行监督检查，累计发现问题243项，提出针对性整改意见或管理提升建议255项。对16份专项内部控制审计报告进行总结和归纳，得出以下结论：从不同的问题类型看，制度缺失3项，占比1%;制度设计缺陷45项，占比19%;制度执行问题108项，占比44%;制度监管问题33项，占比14%;其他问题及风险提示54项，占比22%。从不同年份看，2016—2017年，制度执行问题十分突出;2017—2018年，随着专项审计的深入，制度设计缺陷比例大幅增长，制度执行问题明显降低;2018—2019年，随着规章制度的不断完善，制度设计缺陷问题呈现明显降低趋势，制度监管问题所占比例呈现整体增长趋势。从问题涉及的业务范围看，专项审计发现的问题主要体现在工程项目管理、综合行政管理、勘察设计外委管理、安全质量环保管理、招投标管理、人力资源管理、合同管理和财务管理等方面。

（作者单位：湖北省电力勘测设计院有限公司，

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