新《政府会计制度》在公立医院会计实务中的运用探究

[摘 要]自2019年1月1日起，由财政部印发制定的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）正式在医院开始实施，对公立医院会计实务人员而言，意味着将不得不面临新旧制度衔接问题所带来的严峻挑战。鉴于此，文章研究分析了公立医院会计实务人员合理运用新《政府会计制度》的相关策略，仅供参考。

[关键词]新《政府会计制度》;公立医院;会计实务;《医院会计制度》

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.150

2019年1月1日起，新《政府会计制度》正式实施，医院将不再执行《医院会计制度》，全新的管理政策、财务管理思路皆在一定程度上对公立医院会计实务工作的开展造成了影响，在此形势下，如何快速适应新制度，在会计实务中运用好新《政府会计制度》，做好旧制度与新制度间的衔接工作，全面推进财务管理实现革新，是需切实沉思的研究课题之一。

1 新制度实施带来的影响

1.1 会计科目与要素发生了调整

此次新制度的实施将更加准确、全面地对会计要素定义进行阐述，在公立医院日常会计实务中，会计要素所涵盖的内容近乎包括方方面面的会计工作，因此，唯有统一会计要素标准，明确会计要素定义，方可有效保障会计实务的规范性。

首先，公立医院原本包含费用、收入、净资产、负债、资产这五项会计核算要素，新《政府会计制度》实施后，新增了预算结余、预算支出、预算收入三项会计核算要素，若能合理运用这八项核算要素开展会计实务工作，将促使医院财务部兼具预算会计、财务会计两种核算职能[1]。

其次，依据新制度要求，医院在试运行新制度的同时，亦需对相应科目作出一定调整，使科目设置与医院发展需求更具一致性。例如，设计会计科目时，可在资产类科目中增设应收利息与研发支出;将应收账款作为一类统称，替代“应收在院病人医疗款”;取消社会保障费与应付福利费;将累计盈余添加至净资产类项目中;将增值税与应付利息添加至负债类项目中[2]。总体来看，新制度内容中涉及的科目变化并不大，其中，预算会计科目是此次新《政府会计制度》的重点革新内容之一，因此，医院需更加重视预算管理工作，其中，预算收入所涵盖的科教项目收入、医疗收入;预算支出所涵盖的财政补贴、业务成本、管理费用;非财政拨款结余所涵盖的科教项目结转，这些科目的调整与设置，皆可在一定程度上促使医院资金归属更具合理性、清晰性。

1.2 核算口径发生了转变

在规划实施新《政府会计制度》前，医院长期以来运用着以权责发生制为基础准则的《医院会计制度》，在旧制度下，医院核算财政资金需采用收付实现制，核算其他种类资金则需采用权责发生制，年终决算时，往往会由于核算口径不一致影响决算报表实际质量，继而难以将医院运营风险和经营状况切实反映出来。而在2019年1月1日，我国财政部鼓励各事业单位执行《政府会计制度》后，财务会计中，医院可使用权责发生制来核算资金，其目的就在于有效防范财政风险，提高运行效率，降低单位成本，准确反映成本费用、负债和单位资产。在预算会计中，医院则可采用收付实现制来优化预算绩效考核，提高财政资金监督管理效率[3]。

1.3 财务报表内容具体化

医院会计报表的执行标准、科目设定、报表类型皆需与本次新《政府会计制度》中所提出的要求相一致，新制度不仅对明细账目提出了更为细化的要求，还对报表内容做出了新的要求，例如，在原有報表内容中要求增设预算会计报表，其中，财政拨款预算收入支出表、预算结转结余变动表以及预算收入支出表是组成预算会计报表的重要内容。此外，医院财务报表主要包括现金流量表、净资产变动表、收入费用表以及资产负债表这四类报表[4]。总体来看，依据新制度要求，医院需运用收付实现制和权责发生制这两类核算方式从不同角度全面、系统、综合地将院内实际预算收支、财务状况反映出来，在新《政府会计制度》要求下，财务报表不仅可更加直观、具体地将医院财务实情反映出来，通过整理决算报告和财务报告，还可为决策者提供“双报告”参考依据，有助于促使其作出更为精准的决策，继而有效增进监督管理效率。

2 会计实务中运用新制度的具体路径

2.1 注重新旧制度衔接

新旧制度衔接工作是公立医院顺利运用新制度，实现会计管理革新的基础前提，唯有切实意识到新制度实施阶段，新旧制度衔接工作的重要性，方可以最快的效率贯彻实施新《政府会计制度》。笔者认为，对公立医院而言，需注重以下新旧制度衔接要点：

（1）医院需进行一次全面的资产清查工作，深入分析并掌握医院当前的资产负债情况、无形资产和固定资产的摊销情况，以便为后续新制度试运行环节提供精准的“无形资产费用、固定资产折旧”基础信息保障[5]。

（2）清理应收应付往来款项，并合理分析医院应收应付款项账龄，为后续制度实施环节计提坏账准备奠定基础。

（3）清理基建账务[6]。归纳整合医院已交付使用的基建项目，并在此基础上及时办理决算手续，随后将其转为无形资产或固定资产项目，为新制度的执行工作以及医院“大账”与基建账务的后续衔接合并工作奠定基础。

（4）结合自身运营实情，全面梳理结转结余资金，并在此基础上细致分析上述资金结余项目的性质和构成，为期初余额填列、预算科目设置工作奠定基础。

（5）深入理解并分析科目含义、科目性质及制度实施后各科目在会计实务中的应用原则和应用路径。与此同时，分析填列期初余额，做好预算会计、财务会计、财务报表、预算报表的衔接工作。

2.2 明细科目设置合理化

首先，财务工作人员需要深入分析、研究新《政府会计制度》中新增的科目性质、科目含义，并依据会计实务工作经验，细致化、合理化地对科目进行梳理，结合财务报告使用者需求、财务管理需求以及便捷化的财务数据分析需求，合理设置医院明细科目，为新旧制度衔接奠定坚实基础。例如，依据新制度要求，原账中的“待冲基金”余额需要转入新增设二级明细科目“财政项目盈余”之中，然而在会计实务中，医院财政项目盈余皆是依据项目内容进行核算的，在此形势下，将待冲基金余额转入哪个项目或三级明细科目中？如何合理设置三级明细科目？上述问题皆是新旧制度衔接要点。同时，在以往的会计实务中，计提折旧时会一并将待冲基金科目冲减，而如今，新制度为体现权责发生制原则，取消了待冲基金科目，基于此，由该科目转入的财政项目盈余该何去何从？这也是医院财务人员所需面临的新旧制度衔接困惑。基于此，可借鉴某医院做法，将财政资金所购的固定资产依据资金项目进行区分，计提折旧时亦采取区分项目的方式进行核算，最终将固定资产折旧转入科目“累计盈余”之中，以此来进行衔接。当然，各医院情况皆有所不同，所采取的衔接措施亦需充分结合医院实际情况来进行，方能确保财务衔接工作的合理性[7]。

2.3 更新财务信息系统

在新制度中，预算会计与财务会计有着双重职能，收付实现制与权责发生制需要并行，这就向公立医院的信息化系统建设提出了更高要求，但就目前来讲，各医院所使用的财务软件多是配套《医院会计制度》而购入的，而针对新《政府会计制度》中“双基础”“双体系”“平行账”等核算新需求，原有财务系统唯有及时进行升级更新，方能全面满足，同时新制度中增设的财务报表亦需完善的财务信息系统去支撑[8]。基于此，需积极寻找财务软件工程师和供应商的联系方式，并及时与之进行沟通，提出具体要求后配合工程师升级更新医院财务信息系统，使得两种核算方式可在财务软件系统中同时应用。此外，在经济条件允许的状况下，公立医院亦可选择适用性更高的财务软件更替原有软件，在此过程中，需切实做好数据迁移准备工作，保障财务信息的系统性、准确性与真实性，实现新旧财务系统平稳过渡目标的同时，顺利在医院贯彻落实新《政府会计制度》。

2.4 加强人员培训力度

现如今，距新《政府会计制度》实施虽已一年有余，然而总体来讲，财务人员仍然需历经一个循序渐进的过程来适应新制度，在财务能力方面，尚有很大进步空间，再加之新制度的执行在无形中不仅增加了医院会计实务人员工作量，还对其岗位能力提出了更高要求，因此，医院唯有加强财务人员培训力度，方可使自身财务管理水平与新制度要求保持一致，具体措施如下：

（1）征求领导意见，并与领导相互配合，系统解读新《政府会计制度》，加强领导对医院会计事务管理的重视度，从而为职工培训方案的顺利实施奠定良好基础。

（2）依据医院实情，制定系统、完善、切实可行的员工培训方案与实施细则，一方面积极组织员工参与当地财政局、卫生厅举办的新《政府会计制度》培训讲座;另一方面，依据培训方案，定期对会计事务文员进行培训，并在此基础上，按月例行一次培训考核工作，以确保各项培训工作的实效性。

3 结语

综上所述，2019年1月1日，新《政府会计制度》在医院的正式执行不仅为财务管理部门带来了新的工作景象，更向在岗财务人员提出了更高的账务核算要求，在此形势下，会计事务人员唯有系统解读新《政府会计制度》给医院财务管理带来的影响，及时采取有效的新旧制度衔接措施，方可使新制度在医院内部顺利实施，继而推动医院取得进一步发展。

参考文献：

[1]李勇跃.浅议公立医院执行新《政府会计制度》的难点及对策[J].中国乡镇企业会计，2020（5）：101-102.

[2]李珺，王伟.新政府会计制度下公立医院财务内部控制建设研究[J].科技经济导刊，2020，28（11）：234.

[3]齐爱梅.新《政府会计制度》在公立医院会计实务中的应用探析[J].财经界（学术版），2020（7）：182.

[4]周裕峰.基于新政府会计制度探究公立医院财务精细化管理[J].中国卫生产业，2020，17（9）：113-114，117.

[5]周晟.浅析新政府会计制度下公立医院的固定资产管理——以L市医院为例[J].行政事业资产与财务，2020（4）：13-14.

[6]郜畅.浅谈新政府会计制度对公立医院固定资产核算及管理的影响[J].现代经济信息，2020（4）：109，111.

[7]张鹏.浅析新政府会计制度对公立医院财务核算工作的重要影响[J].中国总会计师，2020（2）：100-102.

[8]刘子枫.基于新政府会计制度下公立医院财务精细化管理的研究[J].财經界（学术版），2020（3）：114-115.

[作者简介]谢永浩（1974—），女，汉族，广东云浮人，会计师，本科，研究方向：财务。