新形势下企业税务风险管控探讨

宋子佳 李晓青

摘要：随着我国税收制度的日渐完善，新形势下许多企业存在涉税风险认识不足，税收政策掌握不透，风险管控不完善，财务核算不准确等问题。纳税企业的管理理念错误、制度建设缺失、税务筹划不当是造成税务风险的主要内因，而税收政策的调整、会计准则的差异、市场竞争行为则是影响税务风险的外界因素。纳税企业应当优化内部控制环境，同时政府建立健全税法的相关规定、科学执法方能有效管控企业税务风险。

关键词： 税收制度;涉税风险;税务筹划;会计准则

1新形势下我国企业税务风险管控的现状

自1950年1月税收制度初建至今，我国的税收制度日臻完善，目前已初步实现税收现代化，并建立起了基本完备的税法体系和日趋成熟的税制体系。新形势下，企业以往的税务筹划、合理避税等减轻税负、提高利润的方法变得愈加难以实现。企业的税务风险是企业不符合税收法规的偷税漏税行为，这将影响企业声誉，并使企业面临刑罚处罚、罚款、缴纳滞纳金和补交税款的风险。鉴于企业在生产经营活动中的复杂性和税收政策的多样性，加强企业税务风险管理变得尤为重要。

当前存在企业对涉税风险认知不足的问题，纳税企业在计算和缴纳税款方面违反相关法律法规，从而对企业造成不必要的损失。其次，伴随着我国市场经济的发展，我国的税法制度日趋成熟，税法条款越来越细化，税收法律法规不断修订和完善。某些企业未能实时掌握税收政策的动态变化，致使企业面临政策风险。此外，在走访调研中发现许多企业风险管控机制欠缺，没有设置税务风险控制指标，甚至没有税务管理岗位，只是由财务部门人员兼任。最后，由于某些企业财务人员专业技能有限，企业的财务核算往往难以保证精确，从而影响数据的准确性和真实性，这大大增加了企业的税务筹划风險。

2新形势下企业税务风险的成因

2.1企业税务风险管控的内部原因

2.1.1错误的管理理念

不同性质的企业管理理念迥异，对税务风险的认识也存在明显差异。大型企业相对于中小型企业而言，生产经营过程更加复杂，行业化、专业化以及信息化程度高，他们通常会采用最先进的技术手段，特别是信息手段来参与企业的管理，这对税务筹划工作来说是一项艰巨的挑战。因为大型企业专业化、行业化、信息化的管理理念，导致税收征管措施的管理力不从心。而中小企业虽然在数量上远胜于大型企业，但是企业管理理念有待完善，企业文化积淀不深，税务风险管理意识薄弱，对税务风险的认识不足，这也是导致中小企业税务负担较重的原因之一。

2.1.2企业内部制度建设缺乏

企业内部的管理机制不健全，无论是财务管理还是税务筹划都难免会造成税务风险。目前，我国的大部分中小企业都缺乏一套合理完善、安全可靠的内部管理制度。其中最突出的问题就是企业财务管理制度建设缺乏，缺乏可以充分控制风险的财务管理机构。此外，企业的财务管理常常替代税务管理，其实任何企业的财务都离不开税，无论是筹资活动还是投资活动，甚至是日常生产经营中的财务核算都与税收问题密切相关。但企业缺乏对税务管理的专业认知和重要性认识，生产经营的各环节缺乏内部制度的管控。例如，财务人员自身原因导致的不及时申报，或因为职业粗心大意而多报或少报应纳税款致使企业面临罚款，由于缺乏企业内部制度的建设，甚至会发生弄虚作假的事情。

2.1.3税收筹划不当

税务筹划不当的原因有很多，譬如企业由于没有专门的风险评估部门，因而无法准确评估自身的生产、采购、销售以及筹资等各环节。亦或是企业缺乏有效的信息沟通渠道，导致的部门之间沟通协调能力低下，个别部门不配合，这都将致使税务筹划工作难以有效开展。

2.2企业税务风险管控的外部原因

2.2.1税法的不明确性、多变性以及与会计准则的差异性

立法机关制定税法和会计准则的过程中，使用了大量的专业词汇和法律术语，并将这些术语的解释权授予了税务部门。税务部门在执法过程中，如果不能恰当解释这些条款，非但无益于弥补税法本身的局限性，而且会偏离公众的认知，失之毫厘谬以千里，某些法律用语或会计术语不明确或税务机关肆意扩大或缩小解释，会误导中小企业，给中小企业带来税务风险。

2.2.2税务机关执法的不规范性

目前，很多税务机关并没有依据“法治”来考核和招聘税务人员，松散的管理之下，出现了税务人员该查的不查，以罚款代替刑罚，以补纳税款代替罚款等随意处置违法企业的现象。这种现象如果不能及时有效的遏制，也未进行任何追究，则会使税务人员愈加缺乏法律意识，有法不依，执法不严的现象丛生，这实际上也加剧了企业的税务风险。

2.2.3社会潜规则行为和市场竞争的不当手段

企业若想在激烈的市场竞争中脱颖而出，除了要对市场环境有充分的认识之外，还应加强税务风险的管理。查阅相关法律法规可以发现，国家为了防止企业通过不正当不平等的商业安排或交易将利润转移至境外的子公司，从而实现避税的目的。这种现象在垄断行业尤其突出，因为企业通过垄断行为获得的超额利润部分，会不自觉或刻意地转移至境外，从而实现在中国避税的目的。目前，我国已经加强了这方面的管控。此外，在2016年3月我国正式开始对海淘征税，这一举措不但加重了消费者负担，而且使海涛商家面临更多的税务风险。

3新形势下企业税务风险管控的对策

3.1优化内部控制的环境

3.1.1建立内部涉税风险管控机制

强化自身税务风险管理，提高涉税风险认识。加强企业内部涉税风险的管控是新形势下企业减少税务风险的有效方法之一。加强企业的风险管控机制，具体包括以下八个方面，一是加强内部环境管控，二是合理设定企业目标，三是对涉税风险事项有效识别，四是加强风险评估工作，五是提高风险应对能力，六是对企业各项经济活动的控制，七是建立信息沟通渠道，八是建立风险监督机制。

企业的税务风险不同于投资风险或其他运营风险，因为其他经营风险的得失不会涉及法律问题，而税务风险则会将企业推到法律的边缘，一旦超越法律的警戒线，对企业的影响是致命的。对其他风险的管控，企业可以通过风险评估来决定是否要进行此项经济活动，但对税务风险的管控，一定要做到“照章办事”。也就是从法律角度而言，企业的税务风险是不能容许的，企业必须要加强内部涉税风险的管控，将税务风险降到“零风险”的程度。

建立内部涉税风险管控机制可采许以下做法：首先，可以聘请税务咨询顾问进行专业化的管理。这种方式普遍应用于中小企业，因为这类企业员工数量少，资金规模小，经营业务相对单一，涉及到的税务工作量不大，没有必要安排专门的税务管理岗位。聘请专业的税务咨询顾问，不但可以降低企业的税务风险管理成本，而且帮助企业解决一些棘手的涉税业务。其次，设立专门的税务管理岗或税务管理部门这种方式普遍存在于大中型企业，通过设立专门税务风险管理岗，能够充分发挥企业财务和税务的独立分工和制衡作用。对这类企业来说，涉税业务相对比较复杂，业务量也相对更多，涉税风险几乎贯穿了企业日常的生产经营环节，因此，在企业中设立专门的岗位不但可以在企业中树立权威，而且能够有效落实税务风险管理的各项制度。在执行过程中需要注意的是，应以税务风险管理的目标为主，明确工作的首要任务;税务风险管理岗应当与财务管理岗分离，如此才能相互制约。相互监督;税务风险管理人员应当加强自身专业水平，企业也应当聘请具专业资质的业务人员，以加强内部涉税风险的管控。

3.1.2评估涉税风险

有效管控企业的是无风险，不但要了解税务风险的概念、明确涉税风险的识别方法，还要掌握企业税务风险评估的概念和方法。涉税风险评估指的是在有效识别税务风险的基础之上，对可能出现的税务风险概率进行分析判断，对税务风险发生后的影响程度进行预测。

税务风险的评估是企业选择应对策略的根本依据，同时也关乎企业税务风险管理的是否成功。準确的税务风险评估不但可以使企业的管理者明确可能发生的税务风险，而且有利于税务风险管理工作的成功进行。税务风险评估可从税务风险发生的可能性和税务风险发生后的影响程度两方面进行研究。第一，税务风险发生的可能性越高，则税务风险就越大;第二，税务风险的影响程度越大，则企业面临的损失也越严重。

对涉税风险的评估，也可从两方面着手，即定性评估与定量评估。第一，对涉税风险的定性评估可以采用德尔斐法、头脑风暴、小组讨论、调查问卷等形式展开。对涉税风险发生的可能性与影响性进行语言文字描述。而定性评估的质量则取决于参与者对涉税风险的认知、判断能力、对潜在税务风险的了解程度和企业生产经营各个环节的熟悉程度等。对涉税风险的定量评估通常有主成分分析法、层次分析法、税务风险指标法、成本效益评估法和蒙特卡洛法。这些方法在使用的过程中，首先要制定涉税风险的参数指标，然后建立模型，通过前提假设、设置参数、进行评估几个步骤，模拟企业经营活动的环境，通过对模型的不断修改，最终近似求得企业的涉税风险。

3.2加强外部税务风险的管控

3.2.1国家严谨制法以及明确税法规定

从政府层面来讲，提高企业税务风险的管控能力，应严谨制法，建立健全税法的相关规定。首先，对于享受税收优惠的企业，应当完善这类企业的认定办法。其次，我国未来也应大力推动税制改革的发展，包括营业室改征增值税和消费税、环境税、资源税、个人所得税等方面的改革了力度。再次，统一相关政策范围界定，保障税收政策的贯彻实施。例如，享受政策优惠的高新技术企业，要明确这类企业的经营范围，完善资格认定等相关配套措施。设置合理的税收优惠期限，保证税收政策的长期性和未定型。最后，完善企业的信息披露制度和信息收集制度。构建完备的税收法律体系，加强各单行税法之间的相互协调能力，已基本税法为基础对葛单行税法进行统领和约束;促进中央与地方的税收立法权，从法律角度明确税收管理权;提高税法与市场经济的契合度，致力于将税法法制化并与国际惯例接轨;统一内外资企业的所得税，实施统一的税法，是外资企业得以享受国民的待遇;降低税收立法受行政管理机关的影响程度，提高税法的可操作性;加强司法手段，切实捍卫纳税人的基本权利，推动税法体系的健全。

3.2.2规范税务机关的科学执法

第一，不断提法税务机关的服务水平。坚持把发展作为第一要务，自觉地将税务工作融入到我国社会主义市场经济的发展中来，牢牢把握经济社会发展与税收工作的辩证关系，准确把握市场经济条件下的税收政策、税务管理、信息资源和税收收入工作。按照“宽税基、低税负、简税制、严征管”的思路，统一城乡税制，推动消费型增值税的完善，调整消费税并且稳定营业税，合并内外资企业所得税，改革个人所得税，完善财产行为税等。

第二，不断提高税务机关依法聚财的能力。税务工作的开展具有无偿性、稳定性和强制性。税务机关把依法组织税收收入视为添置，在今后的工作中要一如既往的提高收税的财务运行质量，严格坚持税收原则，依法征税，应收尽收，坚持不收过头税，彻底杜绝并严重打击越权减免税的行为。

第三，不断提高税务机关的科学管理能力。税务工作的科学化管理，精细化管理是当前税务管理工作的基本理念。税务机关应当着力从管控税收制度和提高税收管理技术两方面提高自身的管理水平，做到定岗定责、全程监控以及精细管理，切实加强执法能力。

3.2.3整顿市场违反税法行为，加强管理

提高企业的税务风险管控能力，从宏观层面上应当整顿市场违反税法的行为。执法部门不断提高队伍的建设，秉承着以人为本的理念，重点打击市场中的违反税法的行为。税务机关要着力提高队伍的学习能力、组织能力、管理能力、执行能力、服务能力以及创新能力。不断强化领导班子建设，坚决执行民主集中制，完善约束激励制度，促进领导干部和在职员工的学历教育、职业资格、鼓励岗位成才。如此，才能加强对市场违反税法行为的有效识别和有力打击。最后，税务机关要不断提高监督保障能力，优化市场环境，加强内外监督管理，加强部门之间的配合，不断为税收执法提供有力保障。

参考文献

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作者简介：宋子佳，（1991-）女，山东济南人，硕士研究生，主要研究应用经济学，投资理论与实务方向。