浅析新《政府会计制度》下医院会计成本核算与管理

范本欣

摘要：近年来，随着医疗体制改革的不断推进，医院的财务制度也随之发生了相应的变化，这也是医院会计成本核算与管理的必然要求。2019起开始实施的新《政府会计制度》正是适应医疗改革的发展步伐，着力改善医院的成本核算方法，进而促进医院的长远发展。基于此，本文探讨了新制度对医院会计成本核算的影响，并指出了现阶段医院会计成本核算工作存在的问题，提出了改进措施，以期推动医院的会计核算与管理工作。

关键词：新政府会计  医院   成本核算与管理

一、新《政府会计制度》对医院成本核算的影响

从2014年财政部启动《政府会计准则—基本准则（征求意见稿）》开始，到2019年1月1日的全面贯彻实施，期间历时五年。新《政府会计制度》是在《政府会计制度》的基础上，经历了多次调研、多次修改后最终形成的以权责发生制为基础的双体系核算模式，对医院会计成本核算与管理产生了深远的影响。以下就是对新制度实施对医院会计成本核算工作影响的详细阐述。

第一，在医疗卫生行业市场开放程度不断扩大的背景下，市场竞争也愈发激烈，这对医院的管理水平也提出了更高的要求。新制度的实施，既有助于医院内部各项资源的优化配置，提升资源利用效率，也能强化会计成本核算与管理，完善成本管理方法，有效调节医院内部的人员管理、医用耗材管理及医疗器械管理，进而提高医院的经济效益。

第二，会计成本核算是医院成本管理中的重要内容。新制度建立了预算会计与财务会计适当分离并相互衔接的核算体系，使费用分类更加合理，實现了双功能、双基础、双报告，优化了会计科目，提高了会计信息质量，既能够准确反映医院的财务运行状况及预算收支情况，有效避免财务风险的发生，也能为医院成本管理工作提供了有效的参考工具。

第三，相比于2010年颁布的《政府会计制度》，2019年起实行的新《政府会计制度》明显拓展了适用范围，解决了之前存在的多只制度并存、会计核算口径不一致等问题。基于权责发生制的新《政府会计制度》，有效满足了新时期医疗体制改革的需求，进而推动会计核算的科学化、规范化，增强医院财政的可持续发展性。

二、新《政府会计制度》下医院会计成本核算与管理分析

会计成本核算是会计工作的重要环节，直接影响着成本控制的效果。相比于其他事业单位，医院会计成本核算与管理工作通常比较复杂，涉及内容也较多。具体来说，主要有以下几个方面的内容：

第一，核算医院支出成本。医院支出可包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用及其他支出。其中医疗支出是医院各个科室在看诊过程所耗费的医疗器械或人员经费、计提固定资产折旧等，属于日常支出。科教项目支出指医院利用科教项目开展教学活动所耗费的支出，如购买固定资产等支出应计入净资产，按规定分期结转。财政项目补助支出是指医院利用财政项目补助开展的项目支出。其他支出则包括维修费、捐赠支出、出租固定资产的折旧及食堂费用等。对此，医院应精细化的管理方式，有效控制支出成本。

第二，核算医院具体收入。新《政府会计制度》对医院的收入有了明确的要求。一般情况下，医院收入可分为医疗收入、药品收入、业务补助和其他收入等。其中医疗收入是医院主要的资金来源，属于直接收入。而核算医院收入的过程，实际上是一种动态化的监管过程。对此，医院会计核算必须保证数据的准确性，做好统筹保障工作，为管理人员决策提供参考。这对提升医院的管理水平、促进其长远发展等方面有着重要作用。

第三，核算医院成本费用。在实际经营管理过程中，医院通常会制定出详细的预算方案，并将其应用到成本管理过程中。但由于每个科室之间相互独立，故需要采取精细化管理方式。对此，医院相关管理人员应建立一套完善的成本核算指标体系，分摊辅助科室成本费用，并将其具体到个人身上，有效控制成本支出。比如，关于手术，经常需要多个科室合作完成。这时就可将材料费用进行分摊，并按照一定比例分配到每个科室，以达到控制会计成本支出的目的。

三、新《政府会计制度》下医院会计成本核算存在的问题

新医改对医院的会计成本核算与管理工作提出了更高的要求。对此，医院作为履行公共服务职能的事业单位，必须加强成本核算与管理，加大执行力度，贯彻落实好新《政府会计制度》，进而达到降低医疗成本，合理配置资源的目标。但当前医院会计成本核算与管理工作仍存在一些问题。具体来说，有以下几点：

第一，会计成本管理意识薄弱，专业能力有待提高。医院作为非营利性组织，其日常运营都是由专业的医疗人员负责，侧重于医疗业务活动管理，而忽视会计成本管理，对成本管理工作没有清晰的概念，管理层对医院内部成本管理也不太重视，导致医院成本管理工作开展动力不足，大大降低了医院会计成本核算与管理的效率。与此同时，各大公立医院从事会计的部分工作人员尚未具备相应的专业能力和业务素质，难以满足新制度下医院的发展需求。在日常的成本核算工作过程中，财务人员通常只对部分科室做简单的成本控制，并未结合医院的经营管理目标做出科学合理的成本规划。医院管理层也未能对财会人员进行系统的培训，导致其专业性不高，这也是造成财会人员业务素质不强的原因。

第二，缺乏完善的会计成本核算体系。新制度下，要求医院成本核算与管理应以全成本核算理念为主，并在开展经营活动前、开展经营活动中及开展经营活动后来进行成本控制，进而有效降低医院运行成本，总体上使医院实现成本控制。但在实际管理过程中，多数医院侧重于事前核算，缺乏事中、事后环节，未实现全过程的成本核算，难以发挥会计成本核算的作用。与此同时，随着医院现代化程度的不断提高，成本核算的范围、对象也在不断扩大，此时全成本核算理念应运而生。但目前大多医院成本核算仍以直接成本为主，忽视各个科室提供的间接服务成本，且核算对象大多以科室、就诊次数为主，较为简单，难以满足新制度下医院成本核算与管理工作的要求。

第三，缺乏完备的会计成本管理制度。现阶段，部分医院尚未建立全面的成本核算制度，甚至缺乏成本核算评价体系，这对医院财务工作的长期发展造成了严重的阻碍。在成本管理评价方面，医院应根据成本核算资料，定期分析实际成本变动情况及变动原因，并及时制定相应措施来提高核算效率。但在实际核算过程中，部分医院仅将成本核算资料当作是各科室发放奖金的依据，并未发挥成本核算辅助决策的作用。与此同时，新《政府会计制度》的推行对医院会计成本核算基础数据的分析工作也提出了更高的要求。但目前全国范围内尚未有统一的成本核算财务软件，加上会计成本核算数据繁杂，复杂程度较高，严重降低了会计成本核算工作的效率。

四、新《政府会计制度》下医院会计成本核算与管理的策略

随着医院竞争日趋激烈，新《政府会计制度》的实施对医院的会计成本与管理也提出了全新的要求。面对新形势、新任务、新要求，各级医院必须以加强会计成本核算和管理为出发点和落脚点，采取相 关措施来提高会计信息质量，从而达到会计成本管控的目标。具体来说，主要有以下几个方面：

（一）树立会计成本管理意识，提高专业技能

新《政府会计制度》下，优化医院会计成本核算与管理工作，必须树立会计成本管理意识，提高从业人员专业技能。

第一，医院内部财会人员的成本核算意识直接关系到会计成本管理工作的质量。对此，医院管理人员应加大对财会人员的培训力度，组织财会人员深入学习新《政府会计制度》，熟悉相关的规章制度，使其不但要充分掌握好业务技能，更要树立起会计成本管理意识，做好新旧会计科目的转换工作，确保会计成本核算工作的有序开展。

第二，各大医院领导人员也应加强对内部管理人员的培训，提高其会计成本核算意识，进而在今后的工作过程中更好地认识到会计成本核算工作的重要程度，以便为会计核算工作的有序开展提供有力的支持。此外，医院管理人员还应协调好各个科室与财务部门之间的关系，加强双方的沟通交流，提高财会人员对各个科室成本核算与管理的干预权限，从根本上推动医院会计成本核算与管理工作的规范化、科学化，进而降低医院运行成本，提高资金利用效率。

第三，随着医疗体制改革的深入开展，强化人员分配是做好会计成本核算与管理的重要保障。在加强人才队伍建设的同时，相关医院管理人员也应充分了解每个员工的专业技能和各个岗位的具体职责，合理分配工作内容，让每位员工都能在自身的工作岗位上发挥出最大的潜能，确保会计核算与管理工作的高效完成。同时，医院也应建立详细的员工数据管理库，细化工作内容，并将核算工作内容与每位员工的实际工作任务紧密联系在一起，做好数据统计工作。这样不仅有利于责任管理制度的落实，也便于员工考核，切实推动成本核算工作的规范化。

（二） 健全会计成本核算体系，提高会计信息质量

新《政府会计制度》下，优化医院会计成本核算与管理工作，必须健全会计成本核算体系，提高会计信息质量。

第一，新《政府会计制度》调整了适用范围，规范了医疗收入确认、坏账准备等处理流程，强化了会计成本核算与管理。为有效提高会计成本核算工作效率，医院必须完善会计成本核算体系，将各类医疗成本按照报表的形式进行编制。同时，新制度也调整了部分会计科目，如将原来的“医疗收入”科目与“药品收入科目”合并为“医疗收入”科目等。对此，医院必须严格按照新《政府会计制度》的要求，做好成本核算的基础工作，积极开展成本分析，了解清楚医院各项成本计划的执行情况，提高会计核算工作的有效性。

第二，医院会计成本核算与管理工作涉及多个方面，如醫疗服务时产生医疗事故，或医院服务不到位造成的医患纠纷，损害了医院的社会信誉度等，这都会对医院的无形资产造成影响。对此，医院应有效分类不同的成本核算对象，如单病种、复杂病种等。对于单病种、单项服务而言，其会计成本核算较为简单，医疗纠纷发生概率较低。对于复杂病种、多项服务而言，其会计成本核算较为复杂，医院应着力建立全方位的成本核算体系，采取作业成本法，从整体上促进会计成本核算工作的规范化，提高医院经营管理水平。

第三，新《政府会计制度》下，医院会计成本核算与管理体系较为复杂，涉及方面较多。对此，要想提高会计成本核算与管理效率，必须强化成本核算内容，坚持以公开促公正，全面落实好成本核算制度的执行效率，及时转变管理方式，着力构建科学合理的会计成本核算体系，定期更新费用报表等。同时，还应加大会计成本核算与管理的信息化，成立会计成本核算专项组，并配备专业的基础设施来完善医院的现代信息化建设，进而提高医院的经营管理水平。

（三） 强化会计成本管理制度，提高经济效益

新《政府会计制度》下，优化医院会计成本核算与管理工作，必须强化会计成本管理制度，提高经济效益。

第一，医院管理人员应结合医院发展的实际情况，制定出一套科学合理的发展规划，将医院年度盈利目标、支出标准等明确列出。各科室也应根据医院的发展规划，细化本科室的收入、支出预算，确保科室预算与医院保持一致。同时，医院管理层也应建立相应的责任管理制度和激励制度，将管理职责明确到每一个科室，再落实到每一个员工。在此基础上，财务部门定期监督并反馈预算执行情况，进而达成医院管理目标。

第二，为有效提高会计成本核算工作效率，相关部门应加大对成本核算软件研发的政策扶持力度，尽快研发出统一规范的会计核算软件，确保成本核算软件与医院会计核算系统能够较好融合，有效完善成本的分析评价等功能。同时，新制度实施后，医院也应强化固定资产管理，严格按照新制度来开展资产的折旧计提、坏账清理工作，组织财务人员对医院内部固定资产的使用情况进行检查，并开展定期盘点，以此达到降低费用、增加经济收入的目标。

第三，新《政府会计制度》下，为有效解决医院成本核算与管理工作中的一系列问题，必须加强顶层设计，创新管理方式，深化医院各部门之间的沟通交流，不断学习国外医院会计核算与管理的先进经验，并结合医院的实际发展情况，制定出一套符合医院实际且行之有效的会计成本核算与管理方案，进而提升医院的整体运行效率。同时，目前部分医院仍存在预算资金不足等问题。对此，相关部门应加强对预算的管控，以预算表中的标准来开展日常经济活动，并注重预留出一部分的应急资金，以便应对一些突发情况，确保预算工作的科学性、合理性，进而推动会计成本核算与管理的有序开展。

五、结语

综上所述，会计成本核算作为医院管理工作的重要组成部分，在医院经营管理、科学决策等方面发挥着科学的指导性作用。随着医疗体制改革的不断推进，实施新《政府会计制度》能有效提高医院会计信息质量，完善报表内容，便于开展成本分析。但当前医院会计成本和核算工作仍存在一些不足之处，如会计核算体系不健全、管理意识淡薄等。对此，要想做好会计成本核算与管理工作，必须加强预算监管，创新管理方式，建立健全相关规章制度，如责任追究制和激励机制等。加大资金扶持力度，开发相关财会软件，提高会计成本管理与核算工作效率。加强人才队伍建设，树立会计成本核算的理念，充分调动财会人员工作的积极性，进而推动医院成本管理的有序开展，增强医院竞争力，实现长远发展。

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