会计信息失真的原因分析及应对策略

会计信息作为社会经济发展的必然产物，既有经济信息的一般特征，又有其内在的特点，这些特点主要表现为客观性、相关性、清晰性、可比性、及时性、重要性等方面。

会计信息是以实际发生的交易或者事项为依据，把企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息，客观、清晰、及时地报告给财务报告的使用者，让他们为企业的过去、现在或未来作出评价或者预测，因此客观、清晰是对会计信息工作最基本的要求。

一、研究会计信息失真的意义

会计信息质量的高低对现行社会经济的发展有着直接的影响，因为会计信息是利益分配、财富转移的基础，具有协调利益分配，防范金融风险的功能。它的客观性、可比性直接决定着经济体制的公平性和经济运行效率的高低。在实务中，如果会计信息失真或者省略会影响投资者及其他财务报告使用者据此作出的重要决策。它的现实意义则体现在能够使人们更好地辨识企业会计信息失真的现象及其产生的原因，从而自觉地抵制或减少失真会计信息现象的发生；增强政府对经济生活调控的效力，培育、完善、成熟的货币市场和金融市场，从而保护广大投资者和债权人的权益；打击腐败，防止国有资产流失，加速完善现代企业制度，推进经济改革的纵深发展。

从某种意义上说会计信息失真是一种舞弊行为，舞弊产生的因素无非是动机与机会。动机因素是指由特定需要引起的，欲满足这种需要的特殊心理状态和意愿，在这里则表现为经济的和非经济的行为；机会因素是舞弊行为能够被掩盖起来不被发现，而规避惩罚的可能，在这里则表现为逃避惩罚或以小博大的投机行为。

二、会计信息失真的现状

会计信息失真是经济生活中长期困扰利益相关者的一个话题。从国内上世纪末的银广夏、猴王、黎明股份等会计造假，到本世纪初国外著名的麦道夫诈骗案及施乐、默克制药等世界巨头企业的财务丑闻，都能从中看到会计信息在其中兴风作浪。

最近几年我国上市公司也屡屡被曝出会计信息造假行为。2017年鞍重股份和九好集团的“忽悠式重组”是最受关注的会计造假案，九好集团从2013年至2015年连续三年虚增收入，而且2015年还虚构3亿元银行存款，且未披露借款3亿元并质押。这期间审计机构利安达还为九好集团出具了虚假的年度财务审计报告，并有注册会计师的签字。最终上市公司鞍重股份被罚60万元，借壳方九好集团遭顶格处罚，中介机构西南证券、天元律所被罚没600万元和900万元，利安达被罚没900万元。2018年3月被证监会停牌立案调查7个月的金亚科技，出具了一份自查报告，报告显示2014年度货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资产、未分配利润、净利润等财务指标合计调整金额接近12亿元，九大财务指标全部出错。同年，湖南尔康制药有限公司被披露2015年财报虚增营业收入，虚增净利润，占当期披露净利润的2.62%；2016年财报再次虚增营业收入2.55亿元，虚增净利润2.32亿元，占披露净利润的22.63%，失真的会计信息致使公司2018年股价缩水逾40%。2018年12月四川分时广告传媒有限公司，因在2014年至2016年通过虚构、跨期确认广告业务收入等方式，共虚增营业收入6178.7万元，虚增利润6047.25万元。这导致其母公司—联建光电收到了深圳银监局送达的《行政处罚决定书》，公司被给予警告，并处以60万元罚款。2020年5月证监会再次公布了中安消借壳欺诈及银信评估未勤勉尽责案、新绿股份财务舞弊案、抚顺特钢财务造假案、盈方微财务虚假记载案、保千里信息披露违规违法等一系列2019年证监稽查的20起典型违法重大证券市场案件。可见，上市公司的会计信息造假尚且屡禁不止，更何况一些不知名的中小企业。

从当前中国证监会对一部分上市公司的处罚可以看出，会计信息的失真问题依然十分严重。这些财务丑闻的接连发生，严重扰乱了市场经济的健康发展，俨然已成为我们经济运行中的毒瘤，不割不快。

三、会计信息失真的危害及原因分析

会计信息的质量不仅影响与企业有利害关系的群体，还会影响到国家的经济和社会秩序。首先，失真的会计信息将使企业管理者无法及时采取行之有效的措施以适应市场的需要，降低成本、提高盈利。使企业的投资者、债权人无法验证或修正过去的决策和实施方案，进而不能为其未来寻求其认为最合理的风险投资和信贷时机。其二，会计信息失真使得有关核算资料发生扭曲，掩盖了企业生产经营中的某些矛盾，从而破坏了市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误。其三，被人为扭曲的会计信息会造成国有资产和财政收入的流失，为经济犯罪、贪污腐败提供敞口，增加了社会的不安定因素。其四，会计信息失真让人们首先就会对会计师产生怀疑，进而产生对会计行业的不信任感，导致会计行业的信誉危机，这会危害到会计行业的健康发展。最后，会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性，是在执行国家财经法纪上打折扣，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

会计信息失真的具体原因主要表现为以下几个方面：

一是利用信息不对称为自身利益服务。企业经营者是公司运作与管理的直接制定者，掌握着企业内部的各种信息，相对投资人或债权人则属于企业外部人员，他们只能依靠信息编制者提供的情况来了解企业的经营现状。一些企业的经营者往往为了自身的某些经济或非经济的利益，采取逆向选择方式去提供虚假的会计信息。会计人员也会为了自己的利益，从屈服到积极主动地帮助做假账。另外对于企业这一整体而言，企业所有者、经营者其实是利益共同体，当虚假会计报告的所得利益大于真实报告时，投资者也会选择对虚假会计报告不作为甚至从中协助的共谋行为。比如2019年通过虚增利润骗取贷款或隐瞒利润逃避交税的亚太药业、中恒电气、康美药业等。

二是监管制度的不足。强有力的监管体系，会增加造假成本，让造假者失去造假的机会。正是由于监管力度的不足或者监管存在缺陷，使得造假者可以逃过监管从而获得造假的额外利益。以注册会计师为主体的社会监督中，会计师事务所和经营管理者本都是为同一委托主体投资人服务的，然而会计市场却出现了经营者以另类“竞价”方式委托中介机构审计自己的财务数据，其结果可想而知。在这样的“委托审计”中，失去重要独立性的会计师事务所会在生存与承担风险的夹缝中挣扎，注册会计师也会为了“生意”而迁就企业，进而形成市场第三方协助会计信息造假的现象。上文中证监会怒罚违规的审计、中介900万元，签字注册会计师10万元，而上市公司只罚60万元的目的也就不言而喻了。

三是有法不依、执法不严。会计信息的大环境离不开法律法规、行政制度的支持。我国制定的《会计法》、《公司法》与《证券法》等一系列的法律、法规基本上已与国际接轨，但法的权威并未得到确立。部分企业的经营者和会计人员面对舞弊的强烈需求，恶意违规，而有些执法机构也循章不严，在处罚力度上折上有折，助长了部分经营者的违法行为。

四是从业人员素质不高使得会计信息出现规则性失真、违规性失真和行为性失真，这也是会计信息失真的客观原因。

四、失真会计信息的治理策略

（一）减少信息不对称

对于由委托代理关系而导致的隐匿行为即有客观技术问题，也有主观代理问题，而削弱信息不对称的主要方法是建立协调的层级管理、产权制度、薪酬激励和道德谴责等手段。另外，提高会计舞弊的物质成本和精神成本，使舞弊的净收益小于不舞弊的净收益。减少会计信息的不对称，可以有效地减少会计信息失真的现象。

（二）改进内部监督

企业内部监督是一种“自我控制”，而加强自我控制的方法可以做好以下几点：（1）完善企业法人治理结构，实现投资主体多元化，落实股东大会的法律地位；健全董事会制度，强化监事会的职能。（2）进行内部组织分工，贯彻不相容职务相分离的原则。比如执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离等。（3）设计相互独立的自动检查机制，保证对业务循环中的有关事项能够进行检查与核对，并使检查出的问题不被掩盖。

（三）完善市场第三方监督体制

在进一步健全企业产权制度，完善法人治理结构的基础上，强化企业经营者的受托责任意识，引入独立审计的真正需求者，增强业务信息披露的准确性、全面性和透明度。加强会计师事务所的民事责任、社会责任和执业质量控制责任，保护注册会计师的权利和独立性。建立起分工合理、监督全面的行业管控体系。

（四）增强政府监管

监管部门要认真做好工作，对同类业务，同类主体一视同仁。健全在监管过程中随机抽取检查对象，随机选派执法检查人员，抽查情况及查处结果及时向社会公开的常态化市场监管机制。创建以信用监管为基础，以重点监查为补充、提升事中事后监管效能的新型监管模式。

（五）规范会计法律法规

建立健全会计准则和会计制度，会计准则和会计制度不但是会计工作应遵循的指针，也是注册会计师实施审计的判断标准。它们的应用要避免主观随意性、多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合、弹性区间，增强会计信息的可比性与相关性。同时依托于法律，加大对会计不诚信行为的处罚力度。

（六）提升从业人员职业道德水平

道德品质和价值观是影响会计信息质量十分重要的因素，也是最难把握的因素。因此在强化多种形式对会计人员诚信教育的同时，会计协会应牵头、协调、制定一套切实可行的会计职业道德规范体系和道德评价体系，实现行业自律。

总之，治理会计信息失真，就是要在认清其失真的原因与危害的基础上，多方协作，综合治理，将对策时刻运用于会计工作中。只有这样，才能将正确的会计信息运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。■