提升经济责任审计报告质量的“道”与“术”

李章　张承军　王雪涛　胡佩

[摘要]《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》明确了经济责任审计报告内容和质量标准，本文基于北京首都创业集团有限公司审计共享中心的实践探索，从“道”和“术”两个层面，阐述提升国有企业内部经济责任审计报告质量的工作思路和方法。

[关键词]经济责任   审计报告   国有企业

经济责任审计制度是中国特色社会主义审计监督制度的主要内容，是国家治理体系的重要组成部分。经济责任审计报告是经济责任审计成果的最终载体，也是审计工作能力和水平的集中体现。经济责任审计报告质量，直接关系到审计成果运用的效果，关系到能否为正确评价和使用干部提供重要参考，关系到能否在促进权力规范运行和反腐倡廉中发挥重要作用。2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了修订后的《党政主要领导干部和国有企事业单位领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），首次对经济责任审计报告内容和质量标准提出了明确要求。2019年12月，中国内部审计协会发布了《第3101号内部审计实务指南—审计报告》（以下简称《指南》），也对规范审计报告编制、提高审计报告质量提出了指导性意见。

北京首都创业集团有限公司（以下简称首创集团）是北京市政府所属的国有大型企业。首创集团深入学习并全面贯彻落实上述新规要求，坚持和加强党对内部审计工作的集中统一领导，依托审计共享中心平台，以经济责任审计报告质量提升为抓手，积极探索新思路、新方法，以供需矛盾分析为切入点寻求突破口和新路径，基于“道”和“术”两个层面进行探索，总结得出提升审计报告质量需要坚持高点站位、转变“三种思维”、践行“三大理念”，并运用好“六位一体”报告质量提升模型。

一、经济责任审计报告的供需矛盾及改善路径

（一）经济责任审计报告的供需矛盾

国有企业内部经济责任审计报告，是国有企业内部审计机构对被审计领导人员实施经济责任审计后，向企业党组织和董事会提交的评价被审计领导人员在任职期间履行经济责任情况的结论性书面文件。在全面从严治党新形势下，国有企业层层压实管党治党政治责任，加强对企业内部领导人员的监督管理，并将经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩的重要参考依据，对经济责任审计报告质量的要求越来越高。从近几年国有企业内部经济责任审计实践来看，经济责任审计报告的供需矛盾仍十分突出，由“数量短缺型”的基本供需矛盾逐渐升级为“优质不足型”的中高级供需矛盾。对优质审计报告的需求井喷，但高质量、高水平的审计报告有效供给又不足，有料的审计报告万里挑一，成为制约国有企业内部经济责任审计高质量发展的症结所在。

1.需求分析——对优质审计报告的需求日益增长。基于受托责任的审计需求，经济责任审计报告是经济责任审计工作的最终产品，只有满足报告使用者需求才是合格产品。借助需求分析模型进行经济责任审计报告需求分析，可以准确理解报告使用者需求，进而做到有的放矢，生产出满足报告使用者需求的优质产品。国有企业内部经济责任审计报告需求示例如表1所示。从中可以看出，企业内外部报告使用者对经济责任审计报告的需求呈现差异化、多元化和高层次特征。一是报告使用者目的不同、角度不同、关注重点不同，各自从审计报告获取所需的价值信息。二是需求内容更加丰富多元，不再局限于企业资产负债损益真实合法效益情况，更涵盖宏观经济方针政策及决策部署、企业发展战略规划、党风廉政建设等方面。三是需求层次提升，不仅仅满足于审计发现问题、揭示问题，更希望提供高层次的管理诊断，提出更有针对性的管理建议，体现出更多咨询服务和决策辅助功能。总体而言，报告使用者对经济责任审计报告整体“含金量”的期望值很高。

2.供给分析——高质量审计报告“有效供给”不足。当前，有关经济责任审计报告方面的研究非常丰富，以“国有企业经济责任审计报告”为关键词在知网中检索，有关文献资料就达13，319篇之多。通过分析归纳总结，国有企业内部经济责任审计报告普遍存在的问题是可读性不强、可信度不高、利用率偏低，无法很好地满足报告使用者的需求，审计报告质量亟待提升。高质量审计报告的关键在于“形神兼备”，既要形式规范，又要内容出彩。尽管《规定》和《指南》都对审计报告的格式及内容提出了要求，但更多的还是“形”上的明确，对于“神”的表述仍不够具体，以至于企业内部审计机构在实践过程中对于度的把握和火候拿捏不够准确，审计报告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的审计报告少之又少。

（二）经济责任审计报告质量的改善路径

经济责任审计报告是经济责任审计工作整体质量水平的反映。撰写审计报告是将审计工作底稿等基本素材按照一定的逻辑框架和语言规则进行组织、加工、提炼、创造，形成满足报告使用者需求的产品甚至是作品的过程。因此，一份高质量审计报告不仅仅是“写”出来的，更是“审”出来的，审计报告不仅要落在“写”上，更要立足“审”上，只有提升经济责任审计工作整体质量，才能产出高质量的审计报告。基于首创集团审计共享中心的创新实践，搭建的高质量经济责任审计报告供给体系基本框架如图1所示。

二、提升经济责任审计报告质量之“道”

所谓“道”，是在准确认识和把握经济责任审计本质规律及经济责任审计报告作用的基础上，提升审计报告质量的指导思想和思维理念，即坚持高点站位，转变“三种思维”，践行“三大理念”。

（一）提高站位，坚定正确的政治方向

国有企业经济责任审计的根本目标，就是聚焦权力运行和经济责任落实，促进领导人员履职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止。国有企业内部审计机构应当提高政治站位，坚持和加强党对内部经济责任审计工作的集中统一领导，当好“经济卫士”，做好常态化“经济体检”，对企业内部领导人员履行经济责任的情况实现审计全覆盖，促进企业高质量发展，促進权力规范运行，促进反腐倡廉，提升企业治理水平和治理能力。审计报告作为经济责任审计结果的载体，应当紧紧围绕党和国家工作大局，体现出应有的政治站位。

（二）逻辑与表达

审计报告应当采用“金字塔式”的语言组织法，以提高报告的可读性。首先要明确中心论点，然后从上往下逐级表达，做到结论先行、以上统下、归类分组、逻辑递进。塔尖是结论，也就是中心论点，塔尖之下则是分论点，各个分论点之下则是论据，是审计查证的事实和数据。审计报告的逻辑表达形式应当做到先结论后原因，先结果后过程，条理清晰，不能前后颠倒，如图4所示。

（三）内容与重点

撰写审计报告应当掌握矛盾的两分法，坚持两点论和重点论的统一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重点。对审计范围内已实施的审计内容和审计发现，按照定性标准和定量标准进行归类和排序，整体布局由外到内，从宏观到微观，落笔先写最重要的。二是围绕重点，讲深讲透。围绕审计重点和报告使用者关注的重点内容，对关键事项及问题进行必要的展开描述;对一般或者次要的事项及问题只作简略叙述，一带而过。具体到段落描述，最重要的成果数据应当放在第一句，一段话只能有一个重点，只能围绕一个重点，如图5所示。

（四）语言与措辞

内部审计人员要常写常练，提升撰写审计报告的文字功底，做到严谨细致，一丝不苟。首先，语言措辞要严密，报告用词要恰当，如披露审计发现问题时要正确、慎重使用判断性质和反映程度等方面的词句，“不够规范、不够完整、不够顺畅”等措辞，就和“不规范、不完整、不顺畅”在深度和效果上有差别。其次，专业味不能太浓，要以报告使用者看得懂为第一要务。换位思考，用简洁通俗的语言表述专业的事情，审计报告层次和效力自然进一步提升。此外，对报告中需要反映的相关数据应尽可能用图、表的形式表達，使报告直观易懂。最后，应尽量避免低级错误，正确使用标点符号，坚决杜绝错别字现象，如图6所示。

（五）结论与评价

对国有企业领导人员经济责任的认定和总体评价，是经济责任审计报告的重要组成部分。审计报告要注意克服重问题查处、轻责任界定观念，在审计评价部分客观公正、实事求是地评价业绩和界定责任。一是立足客观性，让数据和事实说话。坚持定性评价和定量评价相统一，定量分析评价应当占主要部分，引用数据要力求来源可靠，数字准确，运用例证要有典型性和代表性，能够支撑评价结论，不能以偏概全。二是立足全面性，权责利相统一，成绩和问题相结合，公正评价审计对象的功过是非。对审计查出的问题，要深入分析和评价问题的性质、程度以及产生的后果，引起报告使用者的重视;对被审计领导人员履职业绩也要进行正面评价，但这种肯定一定要基于客观事实，评价内容也不能大而全，在没有相应证据支撑的前提下，应力戒通篇引用被审计领导人员的述职报告。三是评价标准应科学合理，并具有可比性。指标设计上，既要有财务指标，也要有非财务指标。指标计算上，要注重对标分析，正确选取行业标杆和行业均值。四是合理界定直接责任或者领导责任。责任界定时，应当把握“三个区分开来”的原则，区分主观能动性和客观被动性，如“直接违反”是明知故犯，主观性和主动性较强;而“不履行或不正确履行经济责任”一般为“不知而犯”，具有客观性和被动性。五是谨慎评价，到位不越位。审计评价应以被审计领导人员实际履职范围内的经济事项为依据，坚持“三不原则”：审计中未涉及的事项不评价、审计证据不充分或者评价依据标准不明确的不评价、超越审计职责范围的事项不评价，如图7所示。

（六）沟通与反馈

审计沟通是经济责任审计工作不可缺少的一部分，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。一是与审计委托方多沟通，明确对审计报告的具体需求和呈现表达形式、审计覆盖的广度及审计查证的深度。二是就关键审计事项与审计对象多沟通，征求被审计领导人员及其所在单位的意见反馈，对审计认定的事实和审计结论进行反复沟通，求得最大公约数。内部审计要学会自我营销，让审计对象理解审计和支持审计。作为国有企业的内部审计，其职责更多的是一审二帮三促进，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出问题及时整改，防患未然，防微杜渐。三是在审计项目组内部多沟通，审计报告是集体智慧的结晶，须明确审计报告统稿人和报告主基调。审计组成员之间交流信息，协作配合，思路一致，才能提高写作效率和报告质量，如图8所示。

四、结语

经济责任审计在健全党和国家监督体系、促进权力规范运行、促进反腐倡廉、推进国家治理体系和治理能力现代化等方面发挥着越来越重要的作用。国有企业内部审计部门应深入学习贯彻两办《规定》，以提升审计报告质量为抓手，问“道”攻“术”，守正创新，推动新时代企业内部经济责任审计工作取得新发展。

（作者单位：北京首都创业集团有限公司，邮政编码：100010，电子邮箱：lizh@beijingcapital.com）

主要参考文献

李章.监督与服务并重 推动新时代内部审计新发展[J].中国内部审计， 2019（10）：17-21

吕金忠. “审”有所“思” “思”以致“计” “审”“计”并重[J].中国内部审计， 2017 （5）：104