权责会计与报告制度在公共部门资产管理中的应用

谢代华

对于政府公共部门来说，资产管理工作首先需要保证安全与合规，其次则是需要关注这项工作的实际效率水平。在近期发展过程中，公共部门开始了权责会计与报告制度，让政府资产管理工作拥有了更好的方式。在公共部门开展资产管理的过程中，这一会计制度成了非常重要的工具，具体来说是分析工具、问责工具、决策工具，主要的目的就是能够更好地摆脱当下使用报告形式带来的局限性影响。本文主要针对于在公共部门开展资产管理过程中，权责会计与报告制度起到的作用，希望能够通过本文的分析帮助我国在这方面的研究得到更好地提升与发展。

对于公众来说，公共部门的意义是作为政府履行职责的渠道，同时也是提供物质基础的关键部门，因此对公共部门资产进行管理非常重要，首先需要重视这一工作是否符合规章制度，随后则是需要关注这一工作的实际效率是否可以得到提升。本文主要讨论的是第二部分，也就是绩效方面的问题。经过漫长的发展与进步之后，政府会计体系得到了建立与完善，而这一体系的基本发展方式就是从原本的现金制会计逐渐转型成了财务会计、成本会计、管理会计几个方面。相比较于这些类型，权责会计与资产管理工作之间的关系更加密切也更加匹配。

会计与报告制度存在的意义在于为相关工作提供更加详细的信息，从而实现分析、问责、决策工作。而很多公共部门在实际工作的过程中，需要非常详细并且数量非常庞大的数据支持，因此會计和报告系统工作有着非常重要的意义。站在这一环境上进行分析可以发现，绩效基本含义可以理解为公共部门履行相关职责过程当中资产所能够展示出的实际价值，而很多时候这一价值需要通过公共部门以及相关利益来决定。在进行整体分析之后可以发现，公共组织绩效目标属于通过合理成本生产方式来达成公共服务，核心在于完成产出与成果。产出也就是整体服务的本身，例如交通服务、医疗服务、教育服务等等，这些工作很多时候涉及了数量、质量、成本几方面的关系。很多时候政府部门推出相关工作意图，而成果则是反映工作意图的落实效果，以医疗服务作为案例，医疗服务成果就是疾病发病率、治疗率、控制范围等等方面的数据。可以说公众对公共服务满意度很多时候属于非常关键的计量指标，这一指标意味着公共部门是否能够达成要求效果。虽然公共部门对于成果以及绩效的要求并不一致，但是最基础的成果要求就是能够让公众收获更好的体验，同时预期制定的目标是否达成也是考虑的关键因素之一。

绩效导向的公共部门资产管理当中，会计与报告系统的基本作用可以划分成为三种角色，分别是分析工具、问责工具、决策工具等等。首先是分析工具，这一工具主要是用来分析成败得失和相关原因。在公司场合，这一工具的使用已经成了一种惯例，公司在工作的过程中，将会定期开展财务报告分析，这些分析最终将会得出一定的数据，进而帮助财务工作人员拥有非常多的分析指标，其中包括资产负债率、销售利润率、资金周转率等等。

其次，则是作为问责工具进行使用，问责工具的作用在于提升公共部门实现目标的整体能力，主要目的在于能够向利益相关者解释行为正当性，并且承担相应后果的整体过程。问责运行机制当中涉及了责任规定、责任履行、责任说明回应、责任追求等等。在这一过程中，受托人的说明回应起到了非常重要的作用，公共部门作为资产管理受托人，受托责任目的在于解释并且证明行为合理性，从而解脱受托责任。

最后则是决策工具，本文在分析过程中，将资产管理决策界定成了部门和机构管理者层次上的运营决策，将投入、生产、产出来表达对应的预定成果。运营决策可以将整体逻辑概括为从投入到产出，再最后到成果。在这一过程中，投入最容易计量，但是这一数据与绩效之间的联系最弱，而成果最难以计量，但是与绩效之间关联度最高，产出则是处于两者中间的状态。无论是投入、产出、成果，都无法实现整体的衡量成效工作。绩效很多时候与成本相连，因此完整计量成本非常重要，尤其是成本完全计算，在这一内容上，权责会计有着非常大的优势以及好处。

很多时候绩效分析工作非常关键，这是资产绩效管理的起点也是关键，绩效分析工作的目的就是明确当下绩效管理水准与目标之间的差距，为将来处理差距提供数据方面的支持。相比较于现金会计，权责会计与报告制度的出现很多时候能够起到分析工具的作用，从而更好的展示出核算产出服务的完全成本与相关数量。实际上来说，权责会计与报告已经拥有了更好的发展方向，那就是对公共服务以及项目绩效进行评估与计算，最后得出的产出成本将会完全属于生产和交付之间的经济资源。而很多时候完全成本涉及的内容较为复杂，例如资产价值计算与报告、资产成本分担等等，相比较于现金会计，这种方式更加宽泛同时也更加常见。

权责会计在很多时候也提供了技术层面的帮助和支持，资产价值全方面计量则是属于成本核算工作的起始点以及相关基础，政府部门在这一过程中将会被划分成为金融资产与非金融资产两种方式，现金会计的计算很多时候就可以记录金融资产实际价值，但是很多时候这一会计形式无法提供非金融资产信息。权责会计与报告制度的出现，可以全方面记录公共资产机制，从而更好的提升控制水平。非金融资产货币很多时候被认为是权责会计改革带来的创新方式，而这一创新方式需要更多的提升与帮助。由于现金会计存在一定的局限性，因此很多国家在使用权责会计与报告制度之前，都存在不完整的相关问题。经过证明之后可以发现，由于资产价值存在问题，因此经常出现失败的情况，而权责会计的主要作用与首要任务，就是对没有记录的资产进行核算，并且将其全方面登记入账。

会计的基本作用目的在于能够表明受托责任的实际履行情况，进而解除对应的受托责任。在发展的过程中，政府会计制度逐渐得到了改革与重新发展，公共部门资产管理工作在这一过程中也逐渐发生了变化，从原本的资金问责，同时逐渐扩展到了绩效问责方面。由于绩效导向工作的开展，很多时候都需要进行详细的计算与分析，同时也需要持续对单位财务状况进行考察，而一般来说，现金会计支持现金合规性属于自身责任，但是这一工作内容无法保证全部资产绩效责任得到落实。相比较于现金制度，权责会计与报告在很多时候拥有责任处理的最佳能力，其中提出的财务报告有着非常重要的意义与作用。很多时候政府资产反映了公共部门的实际情况，而资产产出则是反映出了政府部门的购买能力。

除了绩效分析以及绩效问责之外，政府资产管理还涉及了非常多的决策问题，其中包括资产预算安排、融资决定、资产配置规模与标准确定、服务价格制定、投资组合等等多个方面工作。这些方面的工作包括两大类型，首先第一类型就是基于合格基础的管理决策，而另一类型则是属于绩效导向下的管理决策。第一类型更加关注决策是否符合当下各类政策以及相关要求，比如是否拥有配置资产、按照什么标准配置、配置规模、资产是否处置等等相关决策，这类决策很多时候属于典型的投入决策方式。绩效导向下，管理决策一方面需要关注投入，很多时候也需要关注产出与成果，这些决策基本上都依赖完全成本信息，其中包括服务外包决策等等内容。

在我国近期发展过程中，政府部门大多数都采用了权责发生制会计与报告方式，这是一种正向的改革与努力方式，这一方式为实施绩效导向的政府资产管理创造出了非常重要的前提条件与管理方式，主要原因是无论作为分析工具、问责工具、决策工具，权责会计与报告都有着非常关键的优势和好处。

（阳江技师学院）

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