高校基层党组织党费管理的内部控制研究

黄微平 裴欢

【摘 要】 全面从严治党对基层党组织的党费管理提出了更高的质量标准和要求。文章基于内部控制理论，对高校基础党组织的党费管理现状进行了问卷调查，构建了党费管理的内部控制制度，设计了相关评价指标体系，并提出了组织架构、工作流程等方面的优化建议。本研究拓展了内部控制的研究领域，丰富了高校基层党组织党费管理的研究视角，能够为推进高校基层党组织内部控制建设提供参考和借鉴。

【关键词】 内部控制; 党费管理; 高校党建; 高校基层党组织

【中图分类号】 G647  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）05-0130-06

为全面贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神，2018年中共教育部党组发布了《关于高校党组织“对标争先”建设计划的实施意见》（教党〔2018〕25号），要求提高党建工作质量，这对党费管理也提出了更高的要求。因此，高校基层党组织必须建立和完善党费管理的内部控制建设，规范党费管理工作，对高校提高党建工作质量具有重要意义。

一、文献综述

1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制——整合框架》，提出了内部控制“三目标、五要素”的概念，即经营目标、报告目标、合规目标;控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，在全球范围内获得了广泛的认可和应用。2013年，COSO委员会对内部控制整合框架进行了修订，在“三目标和五要素”基础上进行了调整和扩充，使其可以广泛地应用于企业、政府部门和非营利组织等，也为我国行政事业单位内部控制框架的建立提供参考。财政部于2012年11月发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），为我国行政事业单位内部控制的研究提供了理论基础。

国内学者对高校内部控制的研究主要集中在高校整体层面，潘庆阳[1]分析了目前我国高等学校内部控制存在的问题，并提出了完善的六点对策。朱晓婷等[2]对高校内部控制的现状及存在的问题进行研究，提出了完善建议。刘焕蕊[3]对高校转型发展下内部控制框架的构建进行研究。李延绍[4]从廉政视角出发，分析了高校内部控制机制建设的意义，构建了完善的内部控制机制体系。近年来，部分学者才开始对高校具体业务的内部控制建设展开研究。黄韬[5]在防腐倡廉的背景下，对高校财务内部控制体系的构建进行研究，提出了完善措施;劉罡[6]基于内部控制视角对高校预算管理进行研究，重构了高校预算管理体系;王海妮[7]从内部控制视角分析高校科研经费管理存在的问题，建立了高校科研经费内部控制管理评价指标体系并提出了完善建议。

综上所述，我国对高校内部控制研究起步较晚，具体业务层面内部控制的研究主要集中在科研经费、财务管理、预算管理等方面，对党费管理内部控制的研究几乎没有。因此，本文借鉴COSO内部控制整合框架对高校基础党组织党费管理的内部控制进行研究。

二、高校基层党组织党费管理的现状及存在问题

为了更深入了解和分析高校基层党组织党费管理的现状及存在的问题，我们开展了“关于党费管理相关情况”的问卷调查，调查对象是暨南大学等高校的师生党员，共发放问卷300份，收回有效问卷287份，并对有效问卷进行了分析。

（一）高校基层党组织党费管理的现状

1.在党费收缴管理工作中，有68.99%的党员表示其所在的党支部党费收缴工作主要由党支部书记负责，有20.91%的党员表示主要由组织委员负责，还有10.10%的党员表示由党支部书记或组织委员共同负责，党小组组长在党费收缴过程没有发挥作用，如表1所示。调查结果表明，党费收缴管理过程中存在职责分配不清晰的现象。

2.在党费的风险管理活动中，90.59%的党员所在的党支部对党费管理建立了事后风险管理机制，只有35.19%的党员所在的党支部对党费管理建立了事前风险管控，如表2所示。调查结果表明，高校基层党组织没有深刻意识到事前风险管控的重要性。

3.在对控制活动的调查过程中，有78.75%的党员认为党费管理工作做到了不相容职务相分离，80.84%的党员认为党员活动经费的申报经过了授权审批程序，但是只有38.68%的党员认为基层党组织对党费使用实施了预算控制，46.34%的党员认为基层党组织对党费管理工作进行了绩效考核，如表3所示。调查结果表明，高校基层党组织在党费的预算控制和绩效考核方面还有待加强。

4.在党费管理监督方面，有44.25%的党员不清楚校党委组织部是否对党费收支情况进行公示，如表4所示。调查结果表明，党员的监督意识薄弱。

（二）高校基层党组织党费管理存在的问题

1.组织机构和职责分配不合理

随着高校环境竞争日益激烈，部分高校越来越注重学术、科研等方面，忽视了基层党组织建设工作，导致部分高校基层党组织没有按照要求设立支委会和党小组等机构，组织结构设置不合理，党费管理职责分配不清晰。

2.风险评估不足

部分高校基层党组织风险管理意识薄弱，对党费收缴和使用环节未进行事前、事中的风险评估。只有在风险真正发生的时候，才采取紧急的应对措施，没有形成科学的风险管理系统。

3.党费管理力度不够

在党费管理的过程中，尽管大部分基层党组织能够做到不相容职务相分离和授权审批。但是，部分高校基层党组织没有意识到预算控制、绩效考核的重要性，尚未建立完善的预算控制制度和党费管理绩效考核制度，党费管理工作的质量不高。

4.党员监督意识薄弱

在党费管理的监督工作中，部分党员认为党费管理的监督工作是领导的职责，与自己无关，党员监督意识薄弱;部分党员担心向上级党组织反映党费管理问题，得不到上级的重视，也担心给领导留下不好的印象。

三、高校基层党组织党费管理的内部控制体系构建

高校基层党组织必须完善党费管理内部控制的建设，规范党费管理工作流程，提高党费管理的工作质量。因此，本文提出了构建高校基层党组织党费管理的内部控制体系。

（一）高校基层党组织党费管理的内部控制框架

1.高校基层党组织党费管理的内部控制目标

企业内部控制的目标为合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率，促进企业实现发展战略。与企业内部控制目标相比，行政事业单位属于非营利组织，承担着社会服务的职能，刘永泽等[8]认为合理保证单位经济活动的合法合规、财务信息真实完整、资产的安全和使用有效、提高公共服务的效率和效果，有效防范舞弊和预防腐败是行政事业单位内部控制的核心关注点。因此，高校作为事业单位，其基层党组织党费管理内部控制的目标为确保党费管理活动的合法合规、财务信息真实完整、党费的安全、实现社会效益最大化、防范舞弊和预防腐败。

2.高校基层党组织党费管理内部控制的要素

COSO内部控制整合框架提出了企业内部控制的五要素，得到了广泛的认可和应用。高校党组织党费管理内部控制的要素可以借鉴企业内部控制五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。由于高校基层党组织内部控制的目的与企业有所不同，而内部控制要素是为了确保内部控制目标的实现，所以其内涵存在一定的差异。

（二）高校基层党组织党费管理的内部控制体系构建

1.高校基层党组织党费管理内部控制体系的关键点

高校基层党组织应该依据不相容职务相分离、内部制衡、信息流程化等原则设计党费管理内部控制体系。因此，高校基层党组织党费管理内部控制体系的关键点在于设置内部控制职能部门，明确党费收缴、使用的流程，建立健全责任制度，形成相互制约的有效机制;建立健全风险评估机制，持续识别和评估党费管理过程中存在的风险;落实党费管理内部控制的各项控制活动;建立党费管理信息系统，确保信息的有用性和沟通的有效性;加强党内监督，保证党费管理内部控制实施效果。

2.高校基础党组织党费管理的内部控制体系构建

（1）完善控制环境

首先，高校基层党组织应该加强政治建设，深入推进“两学一做”学习教育常态化，加强党章党规中关于党员交纳党费的义务、党费计算标准、黨费收缴流程、党费申报流程、党费使用范围等相关规定的学习，提高党员的思想觉悟，增强党员交纳党费的自觉性和党费使用的规范性。其次，高校基层党组织应该建立党费管理内部控制领导小组，全面负责党费管理内部控制相关工作，将责任落实到个人，完善党费管理的组织机构和责任分配。最后，高校基层党组织应积极组织学习党费管理内部控制相关的制度和规范，将其根植于日常教学科研生活中，定期进行考核，并将考核结果与评优、评奖等进行挂钩，提高党员内部控制意识，有效发挥内部控制作用。

（2）建立健全风险评估机制

高校基层党组织党费管理的潜在风险主要表现为思想风险、组织风险和内部监督风险。为了有效地识别和评估党费管理过程存在的风险，防范风险的发生，高校基层党组织应该提高风险管理的意识，建立党费管理风险评估小组，及时对党费管理各个环节进行风险识别和评估，并出具风险评估报告，客观、真实反映党费管理各个环节的具体情况。上级根据风险评估报告及时制定风险应对措施，提高党费管理工作的质量。

（3）加强控制活动

首先，高校基层党组织应该根据党组织的实际情况，优化党费收缴和使用流程，完善党费管理的控制活动，包括不相容职务相分离控制、授权审批控制、党费预算控制、绩效考核控制等，确保党费管理目标的实现。其次，高校基层党组织加强党费管理的信息系统建设，实现党费管理的标准化和流程化，明确各个环节相关人员的操作权限，真正落实授权审批控制和不相容职务相分离控制，依据系统的权限对相关人员的工作进行考核，做到有据可依，防止出现推卸责任的现象，真正发挥内部控制的作用。

（4）完善沟通机制

高效的信息沟通是完善党费管理内部控制的重要条件。高校基层党组织要建立健全完善的沟通机制。首先，高校基层党组织应该建立搭建合理的交流平台，及时传达上级党组织发布的与党费管理相关的通知，了解师生党员的诉求和意见，并给予适当的帮助和反馈;加强与其他党支部之间的交流，发挥优秀党支部的先锋模范作用;完善党费管理的信息披露制度。其次，要建立健全外部沟通机制，加强与其他学校党支部之间的交流，及时了解国家、中共教育部党组颁布的与党费管理相关的政策，不断完善党费管理内部控制制度。最后，高校基层党组织应该加强党费管理的信息系统建设，提高信息的有用性和沟通的有效性。

（5）建立健全内部监督机制

党内监督是党费管理重要的监督方式。一方面，高校基层党组织应该推动专职组织员队伍建设，设立党费管理内部控制监督小组，对党费收缴、使用全过程进行监督并出具监督报告，及时发现党费管理内部控制存在的缺陷，不断完善党费管理内部控制体系。另一方面，在“三会一课”中强调党内监督的重要性，并且将其根植于日常的教学科研生活中，增强党员的监督意识，充分发挥广大党员的监督作用，最终形成以机构监督为主，广大党员为辅的党内监督机制，以期最大限度地发挥党费管理内部控制的作用。

四、党费管理内部控制建设中的重要环节

（一）党费管理的内部控制评价指标体系

党费管理内部控制能否发挥作用，关键要看内部控制是否有效运行。高校基层党组织应该建立党费管理内部控制评价指标体系，定期对内部控制的有效性进行评价，不断改进党费管理内部控制体系，完善党费管理工作，提高党建工作的质量。因此，本文从内部控制五要素的角度出发，设计党费管理的内部控制评价指标体系，具体如表5所示。

（二）党费管理的内部控制组织架构

党费管理内部控制建设的核心在于设立专门的机构负责党费管理内部控制的相关工作。高校基层党组织应该设立内部控制领导小组，由党支部书记、支委会委员、支部普通党员等构成，负责组织相关部门制定、修订党费管理内部控制体系，对党费收缴和使用流程各个环节建立明确责任制，将责任落实到个人;组织内部控制相关培训，提高党员的内部控制意识等工作。下设预算控制小组、风险评估小组、内部控制监督小组等。

1.党费使用预算控制小组主要负责根据年度预算控制目标，合理分配各个党支部的预算额度，明确预算的开支范围、预算申请表的填写要求等;对党支部提交的预算申请进行形式和实质审查，集体决策;审核单据;核对预算与实际支出的差异，分析差异存在的原因。

2.风险评估小组主要负责识别党费管理过程中存在的风险，评估相关的风险，出具风险评估报告。

3.内部控制监督小组主要负责对党费管理内部控制进行全面的监督，及时发现党费管理内部控制中存在的缺陷，出具内部控制监督报告。

（三）基于内部控制理论的党费收缴工作流程优化

1.内部控制领导小组负责核定党员月交纳党费数额，将党费计算的过程制作成类似于工资条形式的“党费条”，并下发至各党支部相关负责人。设党小组的支部，应由党小组组长负责收取;设支委会的支部，应有支部组织委员负责收取;不设支委会的支部，应有支部书记负责收取。各党支部相关负责人将“党费条”及时发放给党员并告知应交数额、交纳的方式以及最迟交纳的时间。

2.党员对于党费的计算标准要做到心中有数。核对“党费条”中的各项数额，确定无误后，及时交纳党费并将付款凭证交给相关负责人，方便其做好记录工作。认为党费计算错误的，及时与负责人进行沟通，负责人向内部控制领导小组反馈相关问题，内部控制领导小组及时进行复核计算。

3.对于生活有困难无法按期交纳党费的党员，应及时将具体情况告知负责人。相关负责人及时向内部控制领导小组反馈相关情况。内部控制领导小组成员通过与困难党员沟通、与其身边同学进行交流、核查相关信息等方式了解情况，按照过半数的原则投票确定其是否有困难，确有困难的报上级党组织批准。

4.未及时进行交纳的，负责人及时进行催收，可以采用微信通知、短信提示、当面提醒等方式，确保催收通知落实到位。党员及时补交。对于无正当理由连续六个月不交纳党费的党员视为自行脱党处理，校党委及时做好处理。

5.对于党费收取的情况，相关负责人做好相关记录。对于及时交纳党费的，记录内容包括姓名、时间、金额、交纳方式、凭证。对于未及时交纳，催收后及时补交的，记录内容包括姓名、时间、金额、交纳方式、凭证、未及时交纳的原因;对于连续六个月不交纳党费的党员，记录内容包括姓名、退党时间、退党的理由等。

6.负责人在收齐党费后，及时向上级党组织足额上缴党费，并获取相应的凭证。在党员大会或者党支部群里及时公开凭证和党费收取的相关记录，方便支部党员进行监督，增加党费收缴的透明度。

7.内部控制领导小组不定期对支部党费收取的记录、党费上缴的凭证进行核查。对于党费收缴流程不规范的党支部及时进行培训、限期改进并做好相关记录。将党费收缴工作纳入党支部工作绩效考核指标，以此来不断提高党费收缴流程的规范化。具体如表6所示。

（四）基于内部控制理论的党费使用工作流程优化

1.党支部、校党委相关部门根据党员活动提交党费使用申请，同时提交活动预算。活动预算严格按照预算控制小组的要求进行编制。

2.预算控制小组、校党委组织部长或党委分管领导对经费申请和预算首先进行形式性审查，如预算表是否严格按照要求进行编制。不符合形式要求的，一律不予审批。其次进行实质性审查，包括开展此次党员活动的必要性、此次党员活动是否符合党费使用项目、预算编制是否科学合理等。

3.党支部、校党委在开展党员活动时，各项支出应该严格按照预算执行。对于每一笔支出都要有相应的发票，建议采用电子发票的形式，防止后期丢失或破损。活动结束后，汇总票据并如实填写报销单。

4.预算控制小组、校党委相关部门负责人对报销单进行实质性审查，审查的内容包括发票的真实性、支出项目是否在预算编制的范围内、活动总支出和各个项目支出是否在合理的范围内，审核无误后签字确认。

5.党支部、校党委相关部门人员持签字后的报销单和相关票据到党委组织部，由负责党费的工作人员审验党费使用数额并登记备案。

6.报送至校党委组织部分管党费的副部长审核签字，数额较大的需由校党委组织部部长或校党委分管领导审核签字。

7.党支部、校党委相关部门人员持签字后的报销单到校财务资产部办理报销。

8.校党委组织部统计全校党费使用情况，及时向上级组织部门报告全校党费的收支情况，并向院党委进行通报。院党委及时将相关情况通报给各个党支部，接受党员的监督。

9.預算领导小组事后核对总的实际支出与预算的差异、各项支出与预算的差异，分析差异存在的原因。对于预算管理存在重大缺陷的党支部，限期整改。将预算编制的合理性纳入党支部工作的绩效评价指标中，真正发挥预算控制在党费使用中的作用，提高党费使用的合理性。具体如表7所示。

【参考文献】

[1] 潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考[J].会计之友，2005（7）：34-35.

[2] 朱晓婷，刘利琼.高校内部控制现状及存在问题研究[J].中国行政管理，2017（1）：155-157.

[3] 刘焕蕊.高校转型发展下内部控制框架设计研究[J].财会月刊，2017（7）：10-14.

[4] 李延绍.廉政视角下高校内部控制机制研究[J].会计之友，2020（18）：93-98.

[5] 黄韬.高校财务管理内部控制的探讨[J].中央财经大学学报，2015（S2）：55-62.

[6] 刘罡.基于内部控制视角的高校预算管理体系研究[J].会计之友，2018（1）：150-152.

[7] 王海妮.高校科研经费内部控制管理绩效评价研究[J].会计之友，2020（1）：93-98.

[8] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）：57-62.