企业预算管理问题及对策研究

郝惠茹

预算管理能够帮助企业合理配置资源，并通过事前规划、事中控制和监督、事后评价与考核，使企业有计划、分步骤地实现其战略目标，因此预算管理对于提高企业的管理和控制能力均具有举足轻重的作用。但是目前大多数企业在预算管理中仍存在一些问题。为此，论文首先阐述了预算管理的概念，然后在对企业预算管理的现状进行解析的基础上，指出了目前普遍存在的问题，最后從思想认识、科学编制、数据质量、有效考核四方面提出了解决问题的对策。论文对于提高企业预算管理水平具有一定的参考价值。

一、 企业预算管理的概念和内容

预算管理是以企业发展战略目标为导向，通过对经营活动及其过程进行筹划和预测，并在实际执行过程中进行控制、监督、分析和反馈，对执行结果进行评价和考核，合理优化配置企业各项资源，从而推动企业实现战略目标的管理活动。预算管理具有全员参与，预算覆盖所有业务单元，全流程管控的特点。

企业预算管理内容主要包含三方面：业务预算、财务预算、专门决策预算。销售预算、生产预算、采购预算、资金预算、费用预算、人力成本预算等属于业务预算。财务预算的主要内容包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。专门决策预算通常包括融资决策预算、投资决策预算等。

二、 企业预算管理存在的问题

（一）缺乏预算管理意识

目前，虽然大部分企业已经开展了预算管理，但只是盲目跟风或迫于主管部门的要求，实际上对预算管理认识不足，重视不够，主要体现在两方面，一是企业管理层不够重视。例如管理层随意的调整企业经营目标，使预算无法与战略目标相匹配。同时，实际执行与预算的偏差未能得到有效的监管和控制，缺乏最终的考核机制，没有相应的奖惩制度，使得预算工作无法落实，其根源都源于管理层对于企业预算意识的淡薄。二是员工认识不足，参与度不够。企业预算应实现全业务单元参与，全员参与，全过程管理。目前很多企业的员工都没有参加过预算管理知识的专门培训，员工对预算缺乏了解，认识上具有片面性，认为预算就是财务部或管理层的事情。由于这些错误的认识的存在，员工在实际编制预算过程中比较随意，认为提交预算之后最终仍是由领导确认，认为领导给多少收入指标就完成多少，给多少费用成本额度就可以列支多少。在实际执行预算过程中缺乏对预算执行的主动性，没能达到预算管理对资源进行有效合理配置的目的。

（二）预算管理体系不完善

企业预算管理体系不完善主要反应在组织架构、内部管理制度、信息系统三方面。一是企业组织架构的变动情况没能与预算业务的单元相匹配。例如实际工作中由于缺乏有效的跨部门沟通，企业组织框架的变更由战略部门进行完成，预算管理的主导部门不能及时获取相关变动情况，无法在预算执行过程中，对新增部门项目进行相应预算管理。二是内部相关管理制度不健全。例如企业授权制度不健全，虽然大部分企业都成立了相应的预算监管机构，但是由于企业内部的授权制度不够健全，导致超预算申请、预算外费用、突发事件费用没有相应的授权，无人审批、无法开展相关工作的局面，使预算指标管控影响了企业经营活动的开展。三是大部分企业都逐步实现了办公信息化，但是在实际工作中虽然编制了企业预算，但是没有专门的预算管理系统或模块，无法实现信息系统数据的实时共享，这部分工作只能由人工完成，数据的准确性、及时性、有效性无法获得保证。

（三）预算编制不科学

目前多数企业采用的是增量预算编制法，即根据上年实际情况或近两到三年之间平均值，按照一定的增长比例调整后作为预算目标值，编制方法不合理，原因在于：第一，由于增长比例的设定具有管理层的主观随意性，不符合实际，没有经过科学论证，容易出现预算目标过高或过低的现象，为接下来的预算执行埋下隐患，影响企业战略目标的实现。第二，只从企业两到三年的历史经营数据出发，看似考虑了企业的实际情况，但实际上没有与企业所处的外部经营环境相结合，没有考虑到企业所处行业的竞争情况，也没有考虑到企业所处供应链中的变化情况。

（四）执行过程中监控力度不够

企业预算管理在执行过程中缺乏有力的监控是大多数企业都存在的问题。一方面对预算执行偏差监控力度不够，只考虑累计数据是否超指标，没有分解到每个会计期间的监控。例如在预算执行过程中，按照月份发生的预算，实际累计到某一月集中执行，导致执行当月超预算，但是累计预算又在范围内。虽然从累计的结果来看符合预算控制目标，但是预算从实质上看并未得到有效的执行。另一方面，对预算管理工作的重点集中在年初预算编制与年末预算考核，对于预算中间的执行过程没有进行关注。导致年初制定预算，少估收入，多估成本预，临近年末对未支出成本，集中支付，没有使预算与实际情况相结合，没能达到合理、准确分配企业资源，有效利用企业资源的目的。

（五）缺乏长期科学有效的预算考评体系

企业预算管理中的一个重要环节就是对预算管理进行考评。但是在实际工作中主要存在的问题体现在以下两方面，一是没能将各部门及员工的绩效与预算的实际完成情况挂钩，例如在实际工作中，没有制定科学的奖惩制度，预算完成的好，没有得到适当的激励，完成的不好也没有受到必要的处罚。无法充分调动员工对预算执行的自觉性和主动性。二是有预算考评，或者有考评但是选则的考评指标具有局限性，仅以财务指标为主，没有考虑与非财务指标相结合。例如没有将客户满意度，员工满意度，市长占有率，预算偏差率等非财务指标作为有效补充。

三、完善企业预算管理的对策建议

根据目前企业预算管理存在的问题，本文提出从以下几个方面进行完善。

（一）高度重视预算管理工作

企业预算管理作为提升企业综合管理水平的一种方式，不仅能够加强各项管理的基础工作，而且能满足企业对战略落地、资源配置和成本控制上的管理需求。这就要求企业着力于形成全员共识，都应更加重视企业预算管理工作。企业领导核心要高度重视并组织推进，努力营造全面预算管理的工作氛围，完善并认真实施企业发展战略和规划，为开展全面预算管理提供基本思想保证。

（二）建立完善的预算管理体系

企业预算应根据企业的战略目标，建立符合企业实际情况的预算管理体系。一是应当建立预算管理委员会，对管理层、决策层负责的同时全面負责开展预算的各项工作。二是建立预算管理决策机构，直接领导预算管理委员会，为预算开展及实施提供保障。三是建立预算管理执行和监督机构，负责预算工作具体落实及对预算执行过程进行监督。完善的预算管理体系，不及时从上而下的有效落实，更是能够将预算过程中的信息及时有效的自下而上的进行反馈。

（三） 提高预算编制的科学性

针对企业不同的业务类型应当选用适当、科学的编制方法。例如在实际工作中可以选用增量预算与零基预算相结合，或根据不同预算特点采用不同编制方法，还可以采用滚动预算编制法等。同时根据企业战略目标，结合企业内外部环境变化确定预算目标，再将预算目标层层分解落实到部门、员工身上，做到人人心中有预算，各个头上有指标，使预算细分化、责任明确化、时间节点化，确保企业预算管理科学编制，有序开展，顺利落实。

（四） 将内部控制贯穿于企业预算执行的全过程

企业预算管理涉及到企业生产经营的每一个环节、每一项业务，每一个要素单元，在实际工作中应当将内部控制贯穿于整个过程。例如结合企业的实际情况，从企业的预算收入着手，重点对预算支出的成本费用进行内部审计，并以预算执行的结果为基础，将内部审计贯穿于财务预算执行的全过程。以内部审计报告促进财务预算管理的规范性、合理性、准确性和有效性，以保障财务预算管理目标的实现，特别是针对预算外支出，以及不合理资金使用及非计划性采购，加大了对其管控的透明度和约束力。

（五）建立科学的预算管理考评体系

建立科学有效的预算管理考核体系，一是建立健全考核评价体系，充分运用目标分解体系和绩效管理办法，自上而下，由点到面，目标责任分解到人，绩效考核具体到岗，激发每一个责任主体的主观性与能动性，实现全员参与和全面评价。在企业预算期末，应当对各项目、各部门及业务单元的预算执行情况进行考评，与期初签订的预算考核目标责任书相对比，对未达成的目标进行处罚，对考评优秀的预算单位进行奖励，同时可以根据各不同业务单元完成预算的难易程度制定相应的奖惩考核系数。二是要创新预算考核方式方法，积极探索实行预算执行结果的偏差问责制，形成责、权、利相结合的考核机制。三是设置考核指标要做到财务指标与非财务指标的结合、绩效管理与薪酬激励的结合、短期考评与长期考核的结合。

四、结语

伴随着我国经济的发展、科技的进步，企业预算管理为企业经营效益的提升提供有效的指导方案，使企业实现科学化管理的重要手段之一，也是企业管理体系的重要组成部分。从预算编制到预算的执行，以及对预算过程实施的精细化管控和监督，并对预算执行结果进行科学、合理的考核及相应的奖惩，形成科学的预算管理体系，才能让企业的资源得到合理的调配， 充分的利用，才能不断地提高企业预算管理能力，真正实现企业预算管理的意义，使预算管理为实现企业战略目标保驾护航。

（作者单位：珠海华发物业管理服务有限公司）