区块链技术驱动我国税收征管创新的探究——以增值税为例

晋嘉睿 西安交通大学管理学院

一、我国现行的增值税税制

增值税是以商品、劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对流通环节新增价值征收的一种税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税、没增值不征税。

在实际当中，每个环节商品和劳务的新增价值是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的增值税抵扣的方法。即根据销售商品或劳务的销售额和规定的税率计算出销项税，然后扣除购买该商品或劳务时所支付的进项税，其差额就是增值的应纳税额。

目前增值税是我国征税最多的一个税种，下表统计的是2015年至2019年我国主要税种征收的税额和增值税的占比，从表中可以看出增值税的占比最低2015年也高达25%，特别是2018年营改增之后，增税的占比高达将近40%，由此看出增值税在我国税收征收中的重要位置。

年份 2015 2016 2017 2018 2019增值税 31109.47 40712.08 56378.18 61530.77 62346.22百分比% 25.0 31.2 39.1 39.3 39.5

二、现行增值税税制的弊端

在现实的税收征管中，由于存在信息不对称性，税务部门在实际征收过程中难以准确地获取纳税人在申报期内取得的全部应税收入，企业往往可能利用这一点低报实际收入来取得更大收益，而对此税务部门要花费大量的精力从企业内外部获取相关信息进行税务稽查，增加了征收成本的同时也降低了征税效率。

(一)增值税的征纳的弊端

1.增值税税源流失严重

营改增后，增值税是我国第一大税，在我国财政收入中占比最高，征管相对也是最严格的一个税种。但是增值税的税源流失依然很严重，主要体现在销售不开发票少开发票，瞒报收入。税收流失一直是困扰世界各国的一大难题，严重的税收流失将会影响财政收入、政府的经济决策、社会资源的合理配置等。更重要的是企业瞒报收入导致的偷税、漏税会严重影响企业之间公平的竞争，破坏市场的公平竞争秩序。

2.增值税的监管和稽查是事后的监督和纠正

目前我国增值税实行的是“以票控税”，而且是本期申报上期的财务数据，企业根据自己当期的销项票和进项票自行申报，税务机关经过比对数据，大数据分析从而发现是否存在异常问题。查账一般也是本年稽查去年的账，很明显发现问题的时间严重滞后。这就给企业造成很多侥幸心理，认为偷漏税不一定会发现，即便发现了再补交也可以，偷税漏税的成本很低。最好做到事中控制。

(二)增值税“以票控税”的弊端

目前我国增值税税制采用“以票控税”，实施凭票扣税法，通过增值税发票抵扣链条的有序运行来实施增值税征收管理。“以票控税”的核心是“销售必开票、扣税必有票、计税必靠票、审计必查票”。在“以票控税”征管方式下，增值税发票从普通的商事凭证演变为“控税”工具。

1.销售方在交易过程中不开发票

购销双方发生实质性的交易但是销售方没有开具发票，其原因无非有两个：其一销售方诱导，销售方往往诱导购买方如果不开发票可以给与不同程度的价格优惠，同时给购买方开具收据，尤其是面对消费个人的时候，因为消费者个人索取发票的意义不大，在不影响售后服务的前提下，消费者更愿意接受不开票而享受价格优惠。在“以票控税”的前提下，销售方销售货物不开票税务机关在不稽查不盘库的前提下就认为没有销售业务的发生。销售方承诺的优惠力度往往在5%—10%之间，但是实际偷逃的税款有增值税的差额、城建税、印花税、教育费附加和所得税，税款要比优惠的幅度还要高出很多，给国家造成很大的税款流失。

2.随意变更篡改发票的商品名称、商品数量、商品单价甚至票面金额

发票要据实开具，不能随意变更发票的项目，目前我国的增值税率有：13%、9%、6%、3%、0五档税率，销售方往往为了迎合购买方的报销和入账的需求，任意变更发票上的开具商品项目，甚至不同税率的商品项目也任意切换。

3.虚开发票甚至是倒卖发票

有些纳税单位为了达到偷逃税收的目的，在开具发票时采取“大头小尾”的手法，即发票联金额大而存根联金额小，购货人为了牟取暴利而向单位多报销，销货单位为了拉业务，在开具发票时采取“小头大尾”或者上假下真的手法，即存根联真实地反映商品交易的真实情况，而发票联根据购货人的需要虚开，更有甚者倒卖发票，当月开具大量发票用于出售，在对方入账完毕的情况下，月底大量作废，以达到自己不交税的目的，这些也是“以票控税”，信息不对称，不透明造成的弊端。

4.不按税法规定的时间开票，任意推迟或提前开具增值税发票

增值说纳税义务发生的时间及发票开具的时间在税法上都有严格的限定，一般的认定原则是“发生应税销售行为的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”。但是在实际业务中，纳税人由于各种各样的目的没有按照规定时间开具发票，出于避税的考虑，季度销售额小于三十万享受税收优惠，故意把这个季度实现的销售收入推迟到下个季度开票，这些都严重违反增值税纳税义务发生时间的规定，但是在“以票控税”的税制下，税务局只以开票的时间作为收取税款的唯一标准，给国家税款的收取造成了一定的损失。

5.增值税进项票不按规定时间勾选认证

增值税应纳税额等于当期销项税减去当期进项税，它高度依赖企业自己来正确计算应付增值税的金额，并将其提交给税务机关。我国的增值税制度是要求增值税进项发票必须经过勾选认证后才能抵扣当月的销项税额，所以每月应缴税额还取决于企业当期勾选认证多少发票。但是有些企业在拿到进项票后并没有及时认证，造成滞留票，形成了税务风险。

三、认识区块链

(一)什么是区块链

当前社会信息技术的不断发展，大数据技术在税收征管的应用也日益广泛，区块链技术在此环境下孕育而生，那么什么是区块链呢？从狭义上来说，区块链就是一种分布式的数据库和共享账本，结构上就是按时间顺序将数据区块相连的一条链条，链上的每个节点就是一个区块，将每笔区块交易数据打包在一起，形成汇总，再加上时间戳，就是一个区块的唯一标识。从科技层面来看，区块链涉及数学、密码学、互联网和计算机编程等很多科学技术问题。

(二)区块链的特征

区块链具有“去中心化、开放性、独立性、安全性”等特征。我们以一个非常通俗的例子简单说明区块链的应用和它的几个特征。我们都知道每个企业都有财务部门，财务部门里面有一个或几个财务人员，一些中小企业没有会计人员但是也要有会计兼职人员。企业里的部门和人员的所有账目都是由财务部门统一进行处理，采用区块链技术之后，企业的每一个客户、企业的每一个部门甚至企业的每一个员工都会形成自己的账本，这样信息的储存就多点化，不再是只有财务部门记账，形成了去中心化的特征。每一个客户、部门、员工基于区块链的一些规范和协议，独立地形成自己的账务信息，不受任何人的干预，账务信息自我验证、自我传递和管理，形成了记账的独立性。在区块链账本上的信息除了私有信息被加密无法查询，其他的信息对链上的人都是开放的，任何人都可以通过接口进行查询，信息都是公开、透明的，形成了开放性的特征。由于区块链上的每一个节点都有自己单独的账本，而且是公开透明的，所以链上的每一个客户、部门、人员想修改任何数据都是非常困难的，因为不仅要修改自己的数据还要修改链上所有的数据，而且每个区块链信息的完成后都会形成一个时间戳。这样的修改基本是不可能的，形成了区块链安全性的特征。

四、区块链技术的应用对于增值税税制的创新

区块链技术在税收工作中的应用，首先要做好事先的数据和制度的规划和设计：按照“企业一区块链一税务部门”的信息流转逻辑，信息的传递是双向的，企业发生的经济业务通过区块链传递给税务部门，税务部门审核的数据反向传递给企业，由此设计出区块链在税务信息提取的四个步骤：第一个步骤是企业发生的经济业务按照一定的标准转化并记录于区块链上；第二个步骤是设定智能合约的条件；第三个步骤是相关部门根据自己权限分别提取有用信息；最后一个步骤是将提取的信息进行分析并形成报告。这四个步骤在区块链上体现为：区块层、合约层、接入层和数据层。

第四层、数据层 电子发票、纳税申报、税额缴纳、税收优惠、出口退税、转账支付、风险控制第三层、接入层 税务、工商、企业、个人、银行、海关、财政、房产局、土地局、第二层、合约层 合约接口、合约规则、合约语言、合约应用第一层、区块层 分布式储存、分布式计算、交易验证、加密、数字签名、多链互认

区块链在增值税税制中的应用是一个系统工程，需要在初始的工商登记、税务注册、银行开户、到中间的增值税发票的申领、开票、抵扣，到最后申报、纳税，稽查，每一个环节都要渗透区块链的技术，才能从根本上改变目前增值税“以票控税”的状况。

(一)确保企业成立之初就要完整上链

假设某公司成立第一步要去工商部门进行注册，工商部门在审核资料时候，一定要企业提供上链的一些原始资料，审核通过后才允许其注册，然后由工商部门发起该企业的上链申请，依次经过税务、银行、社保、稽查、审计等多个部门达成共识之后，再核发营业执照。同时向该公司发放上链证书及相关资料，之后该公司在进行银行开户和税务登记时候，银行和税务把公司相关节点和信息纳入自己的区块链里。这样该公司接入企业信用链后，所有信息都被记录在区块上，该链上所有节点成员特别是工商、税务部门都可以查询企业注册信息及其今后的相关交易，但是每个节点成员只能查询相关信息，却不能篡改相应信息。

(二)建立以税务机关为中心节点的区块链

目前我国都是“以票控税”的税制，开票的起点是企业，企业开票后税务机关进行审核，这种模式都是事后的检查控制，引入区块链后，发票的开具从企业移到了税务，税务设定发票开具的智能合约条件，合约的制定尤其要注意相关节点传输过来的资金流、运输流、合同流是否一致，防止企业错开、虚开发票。这样企业的发票由税务机关先审核，然后根据智能合约的条件自动开具增值税发票，税务端就成为开票的源点，有效地将发票的事后检查变为了事先的控制，大大降低了企业的税务风险。

(三)构建以企业为次中心的区块链

企业、税务、工商、银行、海关、财政、房产、土地、企业的上游客户及其第三方，这些节点信息公开透明，区块链系统可以自动记录业务流程及与之对应的“五流”(发票流、资金流、货物流、合同流、商品流)，有效地杜绝虚假发票、阴阳合同、公户私转。借助于以企业为次节点的区块链，通过有效识别该企业与上游客户和下游客户商品的购买与出售、伴随买卖的有效合同，第三方物流公司的物流，银行账户资金流，税务端可以随时监控纳税人所有业务数据的完整性和真实性，形成五流一致的税务监管体系。

(四)利用区块链技术实现公司的自动领票、开票

区块链具有智能合约的特征，所谓智能合约是基于可信的不可篡改的数据，可以自动化的执行一些预先定义好的规则和条款。当企业开完发票库存的发票为0时，申领发票的智能合约自动履行，同时税务机关设定好增值税发票开具的智能合约条件，当开具发票的条件一旦具备就自动触发了智能合约的执行，自动开具增值税发票。由于增值税发票根据交易记录自动开具，人为因素导致的增值税发票错开、少开、虚开等问题也将不复存在。

(五)运用区块链技术进行增值税的自动申报

由于企业、税务、海关、财政在同一个链上，增值税发票又是区块链根据智能合约自动开出的，区块链自动采集企业当期的销项发票、进项发票、出口退税和税收优惠等相关财务数据，进项税转出由人工补充，自动进行本期应纳增值税额的计算、自动扣税、自动结转，有效地避免了人为的干预和操纵，增值税延后开票、滞后抵扣自然消失，从而保证了企业申报财务数据的真实性和及时性。

(六)利用区块链建立云账本信息平台

目前我国大中型企业大多采用记账软件做账，一些小公司还是手工记账，无论哪种记账方式，所有的财务数据和单据都是在企业内部流转，由于各种各样的原因：处于节税避税的考虑、会计人员自身的技术素质、企业内控的缺陷、公司领导的授意等等，在增值税的申报、抵扣的环节以及形成的账簿和报表，或多或少都会存在一定的水分，运用区块链技术，将企业账本推向云端网络化，将每一个涉税企业的账本作为区块链中的一个节点，由于区块链中信息具有高度真实性和不可篡改性，而且可以全程追溯和监管，可以有效地追踪和辨别发票的来源、真伪，避免假发票，解决发票的一票多报等现象，有效保证了企业做账的真实可靠，降低了纳税风险，提高了征收效率。

(七)区块链在税务稽查中的应用

目前我国的企业大多都是机打发票和手工发票，电子发票的技术也在逐渐成熟并且慢慢地铺开，电子发票的使用为区块链智能合约的使用打下了很好的技术基础，区块链技术下，企业每一笔销售业务或者购买业务发生后，区块链自动提取企业的商品出库或入库的信息，同时把提取的到商品信息和运输企业的物流信息以及银行账户的收发款信息进行核对，如果无误提交税务端进行审核，之后自动采集增值税发票票面所需的信息，生成对应的电子发票，同时加盖区块链独有的时间戳。这样发票的虚开、错开、漏开几乎是不可能的，发票开具的时间也都保持了高度的真实性。由于区块链具有公开透明、可追溯性、无法篡改的特性，每一笔业务都保持高度的真实性完整性，致使事后税务稽查的成本降低到最小规模，同时也大大降低了企业的税务风险。

最后，区块链公链的一些信息是公开透明的，税务机关会把每个企业的纳税评价信用等级进行动态的评估和公示，链上的每个部门和企业都会清楚地看到自己和别家企业的信用等级，这样起到了很好的公示作用。