新租赁会计准则对企业的影响及对策探讨

2021-02-18李悦萌南天电子信息产业集团公司

现代经济信息 2021年34期

李悦萌南天电子信息产业集团公司

新租赁会计准则与原有的旧租赁会计准则有着一定的区别，对于企业来说，必须要认真研读新租赁会计准则，从而做好相应的对策落实。新租赁会计准则与旧租赁会计准则的不同主要在于承租人，承租人的会计处理在新租赁会计准则实施下发生了根本性的变化。新租赁会计准则对于企业发展的影响是深远的，不仅影响到企业的财务状况，还会影响到企业的现金流量以及经营成果。

一、新租赁会计准则与原有旧租赁会计准则的不同

(一)租赁的基本概念

租赁涉及到出租人和承租人双方之间的使用权交易，在一定的期间内，出租人将资产的使用权转交给承租人，而承租人需要给予出租人相应的报酬。随着时代的发展，资产的概念范围不断被扩大，如今，资产的重点离不开合同的判定。此外，租赁期的概念是指承租人有权利使用租赁资产的时间段。基于新租赁会计准则，承租人的租赁分类不再将经营租赁和融资租赁进行明确区分，但是出租人依旧需要进行租赁分类，延续之前旧租赁会计准则中的融资租赁和经营租赁的划分。[1]

(二)承租人会计处理确认

过去，在原有的旧租赁会计准则下，需要进行融资租赁和经营租赁的划分和确定，但是基于新租赁准则，承租人应当对所有类型的租赁确认使用权资产和租赁负债。此外，在初始计量方面，融资租赁相关的原有旧租赁会计准则要求承租人需要从租赁当日起，选择租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值中的较低者，将其作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额应该是承租人长期应付款的入账金额，差额被作为未确认融资费用。但是在新租赁准则下，这方面出现了较大的变化。承租人需要承担担保余值、优惠续租期间涉及到的租金等款项。

(三)财务报表列报和披露

新租赁会计准则采用单一模型的会计处理方式，需要对资产负债表中的各项资产以及负债进行分布确认，同时相关使用权资产折旧以及租赁负债产生的利息都需要在利润表中有所体现，同时，对于承租人在报表披露方面也提出了新的要求。这不同于过去旧租赁会计准则的财务报表列报以及披露。

二、新租赁会计准则对于企业发展的影响分析

新租赁会计准则实施以来，对企业发展的各个方面都有着不同程度的影响，虽然影响的程度不尽相同，但是最终对企业影响的方向是趋于一致的。如表1“港股上市企业新旧租赁准则应用对企业关键财务指标的影响”所示，可以看到八家不同企业的资产负债率、总资产周转率以及较上年净利润增长率的变化情况。接下来，将具体分析新租赁会计准则对于企业发展的影响。

表1 港股上市企业新旧租赁准则应用对企业关键财务指标的影响

(一)影响了会计信息报表的准确水平

新租赁准则颁布之后，租赁双方在拟定租赁合同时都需要参考新租赁会计准则，这在一定程度上提高了企业会计信息的透明水平。但是对于企业来说，如果不能合理掌握新租赁会计准则中各项内容，那么很难提高自身会计工作水平。部分业务能力不过关的企业执行人员难以及时把握新租赁会计准则，这造成了企业会计工作水平难以高效开展，降低了会计信息处理的准确水平，并不利于相关会计信息报表的准确性落实。[2]

(二)中小企业的融资难度进一步加大

如今，市场更加开放包容，随着经济活动的繁荣发展，我国当前有不少的企业正在经营运转，但是企业数量不断增加的同时，市场中活跃的资本数量增速与企业数量增速并不成正比，也就是当前市场中活跃的资本数量并不能有效满足企业的发展资金需求，对一些中小企业更是如此。为了解决企业在发展过程中遇到的资金问题，过去的旧租赁会计准则为中小企业的融资提供了便捷，帮助中小企业实现了融资和租赁的结合，降低了企业融资的信用门槛，为中小企业的融资提供了更多的机会和可能。但是，在新租赁会计准则下，中小企业融资的信用门槛提高了，虽然在一定程度上降低了市场融资的风险性，但是也造成了中小企业融资的困难，并不利于中小企业获得资金支持，阻碍了中小企业的经济发展。[3]

(三)影响企业财务指标制定

新租赁会计准则下，经营租赁资产不再被排除在企业财务报表之外，而是以一种创新的形式被纳入到企业财务报表之中，实现了相关信息的有效披露。但是对于企业来说，信息的披露会造成经济活动开展难度增加。另外，新租赁会计准则的颁布实施增加了合同的拆分和合并的复杂性，影响到企业对于合同的修订流程。同时，资产以及负债的增加与确认无疑增加了企业的发展负担，影响到企业传统财务指标，造成企业财务报表中资产负债率的增加，并不利于企业在市场中进行有效融资。对于整个租赁市场来说，其较为适应传统租赁会计准则，新租赁会计准则的实施和推广势必会对租赁市场造成一定的影响。[4]

(四)新租赁准则对列报与披露方式的影响

相比于旧租赁准则，新租赁准则在列报方面更加符合当前新经济的发展背景，方便投资者进行报表的理解和利用，所以有利于推动企业的经营业务发展。此外，从资产负债表的角度来看，旧租赁准则对于资产确认以及负债并没有在资产负债表中有过多要求，更确切地说，旧租赁准则不需要经营租赁者在资产负债表中进行资产或者负债的确认。但是在新租赁准则中，其明确要求需要在资产负债表中呈现相关资产以及负债情况，利润表中还需要呈现折旧和利息。针对利润表这一项而言，旧租赁准则的承租人租赁金额相对固定，所以利息费用对于利润表的影响并没有较大的变动。但是新租赁准则不同，每年的利息费用并不是一成不变的，其对于利润表的影响的趋势往往呈现先大后小的趋势，不过这会更加符合实际承租人经营租赁的情况。除此之外，在现金流量表中，旧租赁准则和新租赁准则在对于现金流出总额的影响并没有较大的差别，新租赁准则更多地是在影响现金流量的内部结构，使得现金在经营活动中的流动减少，在筹资活动中的流出增多。此外，在披露方面，新租赁准则要求进行披露的情况更加细致，也更加需要承租人对于租赁资产的精细化管理，同时出租人也需要就具体的租赁信息等进行披露。总之，新租赁准则下，披露信息的内容更加精细和透明，也更加有利于报表在用人决策方面发挥作用。

(五)新租赁准则对于税收的影响

对于承租人而言，其不仅要考虑当前的现金流动情况，还需要认真考虑未来租赁的费用等内容，在进行资产原值确认时，需要认真了解税法。我国税法在进行资产原值确定时往往采取以承租人支付的租金总额和签订合同时支付的费用为准。会计进行资产原值的确认并不等于计税基础，一般会计确认的资产原值会小于计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。只是与此同时，需要进行折旧处理，不同资产原值会产生不同的税费，所以在租赁准则贯彻落实过程中，需要做好折旧处理以及后续的计量处理。

三、基于新租赁会计准则实施背景下企业应对对策探讨

(一)合理解读准则

新租赁准则的落实，对于企业发展的影响是无法避免的，但是企业需要以更加积极包容的态度来应对新租赁准则的落实，进行新租赁准则的有效解读，抓住其中有利于自身发展的优势，进行自身财务工作的优化，同时也要注重对于租赁计划的评估工作开展。在进行租赁合同评估时，可能会存在较大的工作量，但是相关人员必须要认真进行评估工作，积极创新评估的方式方法，做好分类整理以及对比工作，从而不断提高自身的财务管理水平。另外，也要合理把握融资市场的变化，结合自身企业的发展情况和发展战略来进行融资策略的调整再制定，不仅要合理控制企业成本投入，考虑到效益的最大化，更要做好策略可行性分析，基于对于市场发展的预测来提高企业应对融资风险的能力。

(二)合理分析新租赁会计准则的影响

合理分析新租赁会计准则的影响，进而更好地进行内部结构的优化工作。第一，企业需要进行内部数据分析，准确把握新租赁准则的各项要求，基于新租赁准则来进行内部结构合理的优化。企业传统财务管理体系在信息披露以及信息收集方法有着较大的不足，基于新租赁会计准则对于数据收集和披露的新要求，企业必须要进行财务管理体系的完善和优化，应用信息技术等新兴技术来提高自身的数据处理能力，满足新租赁会计准则下的财务工作需求。第二，进行内部结构的优化并不能单纯依赖于企业的某一个部分，需要积极调动除财务管理部门外其他的部门，包括企业的合同法务部以及内部租赁部门等，进而提高工作的运行效率。[5]

(三)做好经济责任审计

经济责任审计工作的开展是对单位领导的一个有效评价，通过最终的审计结果来提高企业单位的作风建设水平，推进党风廉政建设。经济责任审计不仅仅是服务于经济活动，更是一项重要的政治任务，所以在进行审计时，必须要抓住关键环节，从而进行被审计领导的全面评价。此外，在进行审计报告撰写时还需要端正自身的态度，以更加客观、严谨的状态来完成审计报告撰写任务。同时，对于经济责任审计结果需要进行详细描述，从而让阅读报告者可以清晰看到被审计单位整体财务状况。[6]

(四)提高工作人员的综合素质水平

首先，需要注重开展专业技能培训，对于在岗人员的培训工作不能放松，可以通过定期业务培训的方式来提高审计人员的业务能力，进而满足新会计准则下的新要求。同时，业务技能培训的同时，可以进行业务能力的考核，通过考核来端正工作人员参与培训的学习态度，进而提高培训的质量，真正帮助工作人员提高业务能力。其次，不仅要进行业务能力培训，更要关注审计人员的职业素养，帮助审计人员树立正确的责任观念，提高工作的严谨性，进而在进行经济责任审计工作开展环节，更能发挥审计的积极作用。需要帮助审计人员明确自身工作的重要性，进而更加端正自身的工作态度，规范工作行为。此外，经济责任审计工作离不开财政收支审计，需要借助完善的资料信息来合理利用现有的审计成果，进而降低相关的审计风险。

(五)准确识别新租赁准则适用范围

在贯彻落实新租赁准则时，必须要做好准则适用范围的判定，合理调动各方人员的力量，将责任落实到具体的部门以及工作人员。租赁合同识别过程中企业财务人员应该承担主要责任，但是这并不意味着财务人员要承担租赁合同识别的全部责任，还是需要调动物资采购部门等多个部门的力量。如图1所示，其详细列出了需要承担租赁合同识别责任的各个部门。其中，企业财务部门必须要发挥引导作用，做好租入资产的深入了解，从而真正做到租赁业务范围的准确判断。在进行租赁业务开展过程中，财务人员需要认真梳理，做好费用的区分。举例来说，在识别某公司某年管道租赁合同时，发现企业在管道维修方面投入了大量的资金，为了实现企业在新一年的健康发展，财务部门应该结合新租赁准则来进行最低租赁付款额的计算，同时积极联合法务部等部门进行管道租赁合同的梳理，在必要的时候，需要进行协议的重新制定与签署，从而真正提高企业的管理水平。

图1 租赁合同识别各部门示意图

(六)优化资本结构

我国在2018年出台的相关的政策来对国有企业的平均资产率进行了明确要求，基于《关于加强国有资产负债约束的指导意见》，我国各个国有企业纷纷进行改革，开展行动。新租赁准则实施背景下，企业的资产负债率水平会有所增加，对于企业来说，其可以进一步优化企业的资产结构，通过应收账款保理等项目的开展来进行企业资产结构的深化改革。企业在进行降杠杆操作时，其会倾向于选择低成本，灵活运用的资产证券化的方式。如今，我国大多数国有企业的现金流动较为充裕，所以降低资产负债率的压力多来自上级指标考核以及相关要求。

(七)积极改进业务模式

在进行业务模式改进时，企业可以进行租赁合同的重新梳理，不断提高短期租赁合同在总租赁合同的比重，不断简化租赁的会计处理方式。按照新租赁准则，如果该项资产的租赁期限没有超过一年，那么可以应用简化的方式进行处理。所以对于企业来说，可以进行短期租赁来降低资产负债率。只是在实际企业经营管理过程中，这种短期租赁合同模式并不能适应全部，企业会出于成本控制的考虑来进行长期租赁合同的签订，而不是选择每年一签的短期租赁合同。基于新租赁准则的会计处理方式，租赁合同的期限越短，那么租赁付款的额度就会更低，相对应的使用权资产价值就会降低，折旧金额减少。所以企业可以进行租赁年限的缩短，从而有效降低新租赁准则对于企业的经营活动影响。