人力资源会计在国有企业中应用的研究综述

胥欣迎 许敏慧 刘朱丹 黄梓宸 郭轩彤 徐州工程学院金融学院

引言

在这个信息技术飞速发展的知识经济时代下，人力资源作为企业发展的关键要素，经过人力资源会计的评估后以财务报表形式呈现出来；近年来，人力资源会计在国有企业的人力资源管理方面扮演着越来越重要的角色。对于人力资源会计的研究，国外的研究相对较早，其研究角度也比较多元化；而国内的研究可以从1994年开始追溯，并且大多数文献更倾向于对国外方法进行评价，少部分是根据国内经济现状进行创新[1]。针对现有国有企业人力资源会计的研究成果，本文将进行分类统计，以实现我国人力资源会计更深层次的启示。

一、人力资源会计的研究历史

我国学术界对人力资源会计的研究，最早是由潘序伦在1980年提出，随后便陆陆续续有学者进行研究得到了丰厚的成果。国内对于国有企业中人力资源会计的研究，是在十五年后才初有成果，即1995年何信吾在《财会通讯》上发表了一篇文章，意识到了国有企业在人才策略上出现严重问题需要强化人力资源管理，其后才出现了各个方向的研究成果。

(一)国有企业人力资源会计理论的初步探讨

研究任何一个项目首先我们必须要明确他的相关理论知识，随后才能在此基础上展开深刻的研究，人力资源会计也不例外。谢继蕴(2003)在《财会月刊》发表的《论中国特色人力资源会计理论的相关问题》一文指出，人力资源的本质是指人的能力，而不是人本身，并提出要立足于我国国有企业改革的现实情况构建人力资源会计体系。

侯泊寒和侯彦温(2012)在《财政监督》上发表了《创新人力资源会计理论》，对人力资源会计的理论知识从目标创新、内容创新和程序创新三个方面，系统化、具体化的提出要明确人力资源会计的界线，创建以成本和价值为计量客体的人力资源会计新模式。同年，河北大学的韦思佳发表了一篇《基于人力资源会计理论的职业经理人绩效考评研究》硕士论文，文中对于人力资源会计的理论依据、相关概念以及模式分类及分析都进行了详细的介绍。自此，对于人力资源会计理论知识的研究已经相对完善，并从2012至今，便未再出现针对人力资源会计理论知识的专项研究。

(二)人力资源会计在国有企业应用中出现的问题

人力资源会计在国有企业中发展的道路不是一帆风顺的，人们对于人力资源会计的问题探讨的相当激烈，将近1/3的文章中都提到了国有企业人力资源会计发展过程中出现的问题。其中，汤健(2000)以及郝继慧和寇慧丽(2002)均发表了对于《关于人力资源会计若干问题的思考》这一主题的探究与讨论，汤健在文章中指出，当时人力资源会计相关理论并不成熟，并提出综合当时的情况，将人力资源会计纳入传统会计体系并非是明智之举；而两篇文章均从人力资源会计的确认、计量、与社会的协调以及与人力资源特点的匹配等方向展开了各自的研究。

单欣欣、郭秀苗等人在《人力资源会计基本假设的难题》一文中，有针对性地介绍了人力资源会计的三大假设，即资产假设、数据假设以及函数假设，并提出了在设置基本假设时出现的具体的问题，计量的主观性过大、提供信息的价值难以确定等。

陈军(2008)在《浅论人力资源会计在国有企业管理中存在的问题》指出，人力资源会计管理在我国企业会计管理中存在两大问题，主要是不被重视和人力资本产权制度不清晰这两个具体问题，并在文中给出人力资源法制化、展开试点工作等相应的化解措施。

(三)国有企业人力资源会计推行的必要性

事物的发展必有其发展的原因及优势，那么国有企业究竟为什么要推行人力资源会计的应用，众学者也给出了他们的理由。赵邦宏和李洪艳(2000)在文章《推行人力资源刻不容缓》中从世界到国家，从企业到国有企业，再从使用者、传统等六个角度分别阐述了人力资源会计应用的重要性。

在2004—2006年这三年中，人们对于推行人力资源会计变得更加热切。这期间，钟国昌、姜依群和马惠锦三人均对推行的必要性进行阐述，莎士比亚曾言“一千个读者眼中就有一千个哈姆雷特”，即使各学者对于必要性都有各自的解读，但都离不开是为了推动国有企业发展的宗旨。

(四)国有企业人力资源会计的建立与改革

关于国有企业人力资源会计的建议，李玲君(2018)和张新敏(2008)在其文章中均提出要优化人力资源会计的计量模式，此外张新敏还提出从思想上要更新传统观念和管理者的意识、建立并完善相关制度等措施。

改革是事物发展的重要途径，对于国有企业人力资源会计的改革，张琼在《论国有企业人力资源管理改革》一文中发表了自己的众多观点，例如管理者要实行市场化配置、建立人才激励机制等。同时指出从用人制度和会计计量两个方面进行改革，坚持以人为本的核心管理观念为企业创造效益。

二、国有企业人力资源会计研究现状分析

(一)现有成果描述性统计

1.选取样本

为了更好地阐述我国国有企业人力资源会计的研究现状，本文以“人力资源会计”和“国有企业”为关键词，搜集并整理由中国知网收录的相关论文，并以此为研究对象，进行现状分析。自1995年以来，收录在中国知网的有关国有企业人力资源会计的文献仅56篇，因此选取1995年至今的56篇文献为样本，统计各年发表的研究文献数量，统计结果，见表1。

表1 1995年至2020年发表的有关国有企业人力资源会计论文

从表1可以看出，56篇样本文献在各年度的数量分布是不均等的，其中有个别年份无相关论文的发表。2002年是我国对国有企业人力资源会计研究的一个高峰，发表论文数达10篇；大多数年份发表论文在1至2篇；个别年份无人力资源会计方向论文发表。平均来说，1995年至2020年间样本文献的平均发表数量为2篇。

通过搜集并对比“人力资源会计”“人力资源管理”等相关研究热点的文献发表数量，发现“国有企业人力资源会计”这一方向的文献数量严重偏少，这也侧面反映出对其进行深入研究可能存在一定难度。

2.对样本进行初步分类

样本文献的研究均是围绕国有企业中的人力资源会计展开，有各自的偏重点。主要以对已有研究成果的综述、实证分析、提出问题并提供解决策略为主。为了更好地分析国有企业人力资源会计的研究现状，本文对56篇样本文献按照研究方向进行大致的划分，主要分为以下四大类(见表2)：

表2 56篇样本文献研究方向分类

分析表2，这56篇样本文献在理论综述、实际应用、现存问题及措施、发展预测等研究方向均有涉及。其中，大部分文献聚焦于国有企业人力资源会计的理论研究，以及对现存问题的总结归纳并提出相应措施，对于实际应用探析以及发展趋势预测方面的研究偏少。说明现阶段我国对于国有企业人力资源会计的研究主要集中在对理论的研究，理论方面的研究趋于饱和，而实证研究却存在许多困难，面临停滞不前的窘境。

(二)现有研究成果总结

纵观56篇样本文献的内容，不乏对人力资源会计相关概念的阐明，同时涉及人力资源会计的确认、计量和记录等方面。在样本文献中，原颖[2]从人力资源会计的角度对国有企业员工薪酬激励机制进行探析，李浩然[3]认为在国有企业建立人力资源会计具有重要意义，并加以论述。可见，在现有人力资源会计理论研究的基础上，部分学者深入探究国有企业中人力资源会计计量的可能性，并取得了相关研究成果。

现有成果表明，国有企业有关人力资源会计的核算正一步步健全，人力资源会计核算的健全程度将在未来成为制约国有企业人力资源合理分配的要素之一。除此之外，我国学者还将人力资源会计与国有企业人力资源管理理论相结合进行研究，为人力资源的理论研究添砖加瓦，同时对业界的运用及推广具有参考价值。

(三)存在的问题

通过对56篇样本文献的分析，结合我国国有企业人力资源会计发展现状，发现还存在着以下问题：

1.缺少具体的实证研究

多数论文是对前人的研究成果加以整合并陈述，且多是对理论的研究，缺乏相关数据作为支撑，从而制约相关研究人员对我国国有企业实际情况展开创新性探索，不能很好地进行具体的研究。我国尚缺少一套完整的人力资源会计核算与计量制度体系，这与国有企业对人力资源成本与价值核算的重视程度不够密切相关，人力资源相关理论研究与实证研究还有待突破。

2.定性模型偏多，缺少定量分析

现有论文中所涉及的计量人力资源成本与价值的模型大多数是定性模型，缺少深入的定量分析，没有将定性与定量分析方法相结合，且未能将这些模型方法很好地运用到实际。基于此，需要展开深入调研收集数据，以数据作为支撑，助力定量分析，进行实证研究，从而弥补定性分析的不足之处。

3.确认计量方面存在障碍

由于人力资源成本、价值在计量时没有统一完整的计量模式，所以在确认计量方面存在很大的主观性，制约着会计信息的有用性与可比性。因此，不健全的计量手段难以正确指导实践，现有核算与计量方式仍停留在表面，企业财务报表信息缺少对人力资源会计成本与价值计量的部分，从而在一定程度上制约着人力资源会计在国有企业的应用。

三、国有企业人力资源会计研究综述的必要性

(一)提高国有企业对人力资源会计的关注度

从21世纪初国企改革、中国加入世贸组织，到如今供给侧结构性改革等经济举措的提出，我国经济正朝着向高质量发展目标迈进的新阶段，国有企业仍是我国经济结构的重要组成。现如今人才市场的竞争日渐激烈，导致国企人力资源成本增加，充分研究人力资源会计、统计相关综述能够促进企业内部对人力资源会计基本理论的学习，提高企业管理者对于人力资源会计重视程度，进而从整体提升企业的管理效率。

(二)促进人力资源会计在国有企业中的应用和拓展

事实上，目前企业在人力资源会计方面披露的信息，并没有相关完整的法律法规的加持，在计量方面也并未有统一规定[4]。通过对研究综述的深入探索，发掘案例中的有效信息，将适当的确认、计量方法以及披露信息合理地应用于企业，并在此基础上根据各企业的经营管理特点，同时结合企业人力资源的实际情况，对核算计量方法进行拓展创新，最终可设计出具有本公司的特色的人力资源会计方法。

(三)科学运用人力资源会计，履行国有企业在社会中的地位

人力资源会计的合理运用，其直接作用是将企业的人力资源情况进行一定形式的呈现，有利于企业管理者对企业人力资源进行有效规划[5]。科学管理人力资源、合理调配人才，为社会提供大量就业机会，才能使得国有企业履行其在社会中的义务。

四、国有企业人力资源会计的展望

在中国特色现代企业制度建设要求下，国有企业正实行现代企业制度的改革，对人才的需求增加，基于此背景，人力资源会计的发展有了可以生存的内部条件。为了进一步取得研究成果，解决现存问题，推动人力资源会计在国有企业的应用发展，还需做出以下努力：

(一)借鉴国外先进模式与实战经验

过去多年的发展使我国具备了人力资源会计核算与计量初步实施的人才与设备条件。在今后研究人力资源会计的过程中，我们必须有选择性地借鉴国外先进事例，吸取其中较有价值的理论与实践经验，转化成推进我国人力资源会计研究的原动力。通过自主研究与开发，完善人力资源会计理论，探索出适合我国国有企业的人力资源成本和价值核算的新模式，形成一套科学且完整的人力资源会计制度体系。同时，鼓励国有重点企业率先付诸实施，创建新标杆，从而加快国企现代化改革进程。

(二)提高会计信息化水平

首先，要提高会计从业人员的计算机水平，可以通过定期培训和考核选拔的方式，培养出一批兼具专业技能与计算机实操技术的会计从业人员。其次，为精准核算国有企业员工价值，离不开大量研究与实施成本的投入，在充足的资金作为支撑的基础上，充分利用云计算，加快开发并利用现有人力资源会计应用软件。同时，加强软件开发人员与软件需求人员之间的沟通，根据国企的实际需求有针对性地完善软件，提高软件的核算功能，依托大数据、云计算平台及数据管理与存储技术，简化庞杂数据，为国企人力资源会计核算与计量提供优良平台。

(三)加快落实试点工作

理论只有在不断的实践中才能得到检验，通过不断实践才能发现理论研究中的不足，从而完善理论。因此要将人力资源会计的理论研究与实证研究相结合，不断修正与完善不足之处，从多个层面推动国有企业全面展开人力资源会计的核算工作。具体来说，需要积极推动试点工作在国有企业展开，以点带面逐步扩大试点范围，将人力资源会计的核算有效地与国有企业经营管理相结合，促进人力资源会计在国有企业的应用与发展，拓宽人力资源会计核算的应用场景。