管理会计工具方法的选择与结合应用研究

郝俊娥

摘要：当今社会是充满创新的时代，管理会计领域也不例外。管理会计理论与实践必须与时俱进，不断创新发展，这是中国经济转型升级的必然要求，因为转型升级必须依靠技术和管理水平的持续提高，为建立新的竞争优势夯实基础。当前学术界对管理会计工具整合研究成果相对匮乏，因此，文章结合当前我国企业管理会计工具应用现状，对综合运用多种管理会计工具整合框架构建及应用进行研究，文章旨在最大限度发挥管理会计工具和方法综合运用的最大效果，提高企业的综合管理水平，进而不断提升价值创造能力。

关键词：管理会计;工具方法;结合应用

在管理会计中，每一种管理工具方法均具有自身优点，同时也存在一定的缺陷，各类管理会计工具之间不是完全独立的关系，它们的作用区域是相互重叠交叉的，因此，整合主流管理会计工具，運用管理会计工具“组合拳”才能有效提高企业的核心竞争力。管理会计方法的有效融合和运用是管理会计发展的主要方向，通过对管理会计工具的结合应用，可以使得管理会计工具效用最大化，为企业战略管理提供应有的价值。

一、管理会计工具方法选择与结合应用的现状及存在的问题

（一）管理会计工具方法的选择与结合应用的现状

管理会计一般以财务和非财务数据为基础，为企业管理者的决策提供重要参考，从而最大限度发挥企业价值。各企业情况不尽相同，所面临的环境风险和所处的生命周期千差万别，此外，管理方法、企业战略以及所控制的资源也存在很大差异，这些都决定了管理会计不能建立在一个相对固定的基础上，比如财务会计准则。企业组织必须合理选择和实施管理会计的工具和方法，每个组织都需要结合自身实际需要选择最恰当的方法。

近几年来我国很多企业引入和应用了西方的管理会计工具，大多数先进的管理会计工具在我国企业中都得到过应用，比如平衡记分卡（BSC）、作业成本管理（ABM）和经济増加值（EVA）等，均发挥了相应的作用。事实证明，企业合理运用管理会计工具能有效提高综合竞争实力。

在这些管理会计工具中，一方面是相对独立的，可以形成一个管理体系，构建一个相对独立、完整的管理控制闭环;另一方面，它们在应用上是互补的，在企业中的功能是相互重叠和交叉的。我国企业整合管理会计工具的动机是：企业掌握管理会计主要是为了更好地满足本单位内部管理的需要，利用相关信息将财务活动与经营活动有机结合在一起，把发挥管理会计作用的管理活动有机地结合起来在单位规划、决策、控制和评估中发挥巨大作用价值。

（二）管理会计工具方法结合应用存在的问题

最近几年，我国企业在运用管理会计工具和方法方面还存在许多问题和缺陷。具体来说，存在以下问题。

一是企业对管理会计工具的认识不够全面，过于依靠单一的管理会计工具来创造企业价值，这使得企业战略管理面临着巨大的阻力。由于对这些工具的差异性和互补性缺少必要的理论认识，企业将无法合理系统运用这些工具，从而阻碍管理会计功能正常发挥。

二是面对各式各样的管理会计工具和方法，许多企业只是机械照搬，盲目追求管理方法的引进，进而造成资源浪费、成本加大、管理秩序混乱等诸多问题。

三是绝大多数企业都倾向于两种管理会计工具的融合，而忽略各种管理会计工具整合的潜在作用。

四是一些企业在使用管理会计工具时，片面地认为使用的工具越多越好，导致各种工具功能重复甚至出现矛盾冲突。

五是企业没有根据内外部经济环境的变化规律选择适合的管理会计工具，并存在结合度低、重复建设等问题，导致企业价值并未得到有效提升。

因此，需要对管理会计工具进行很好的整合，为企业健康发展提供有效的管理作用。

二、完善管理会计工具方法选择与结合应用的策略

（一）认真贯彻《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，为我国企业管理会计工具方法的选择和结合的路径及其优化提供借鉴

我国财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出的“加快推进面向管理会计的信息系统建设”和管理会计信息化的要求以及国内外管理会计工具方法的理论基础与创新，本文为企业管理会计工具和方法的选择、组合及其优化提供了一定价值参考。为有效提高管理会计水平，提升管理会计服务价值创造的能力，实现企业长足发展，财政部制定了第一批22项管理会计应用指南，如《管理会计应用指南第100号——战略管理》，在总结管理会计专题研究成果的基础上，发布了《管理会计基本准则》，并于2018年8月，财政部新制定了《管理会计应用指引第202号——零基预算》等第二批7项管理会计应用指引，要大力推进管理会计应用指南建设，推动管理会计工具和方法在企业中的应用，从而推动企业加大管理会计工作力度，从而快速提升内部管理水平，促使经济转型升级。

根据《管理会计基本准则》第二十条，管理会计工具和方法主要运用在战略管理、成本管理、预算管理以及绩效管理等众多领域。

1. 管理会计应用于战略管理领域的工具和方法包括但不限于战略地图、价值链管理等。

2. 预算管理领域应用的管理会计工具和方法不只局限于全面预算管理、滚动预算管理、零基预算管理、活动预算管理以及弹性预算管理等。

3. 成本管理领域使用的管理会计工具和方法不在局限于目标成本管理、可变成本管理、标准成本管理、生命周期成本管理以及作业成本管理等。

4. 企业管理中使用的管理会计工具和方法不但包含本量利分析、敏感性分析，而且还包括边际分析和标杄管理等。

5. 投融资管理领域应用的管理会计工具和方法不应局限于项目管理资金成本分析法以及贴现现金流法等。

6. 绩效管理领域所使用的管理会计工具和方法不局限于关键指标法、平衡计分卡以及经济增加值法等。

7. 除了单位风险管理框架、风险矩阵模型外，还有其他风险管理领域运用的管理会计工具方法。

在风险管理领域应用的管理会计工具和方法包括但不限于以上内容。

（二） 结合不同的战略阶段选择适合的方法

资源管理和资源消耗的过程可以归结为管理会计工具的有效结合，整合的最终目的是不断完善和优化企业战略和经营目标。管理会计工具的整合过程可分为战略分析与制定、规划、运作、评估与调整五个阶段。企业层面上要符合企业的战略目标，考虑企业的运营现状和管理环境等;工具方法层面上要关注选择的管理会计方法结合的价值是否最大化、是否具有適用性、能否降低企业的风险等。

1. 在战略分析与制定过程中，首先要细化企业愿景，之后借助SWOT、PESTEL分析、BSC以及波特五力模型科学推导和分析企业内外部环境、优势劣势等，最后制定科学合理的战略措施。

2. 在战略规划期间，相关人员需要借助战略地图将战略目标合理划分到内部流程、财务、客户、学习和成长三个层面，进一步明确各层次的关键驱动因素，并运用内部因果链详细描述战略的实施过程。最后，将平衡计分卡的各个层次与量化指标相结合，形成平衡计分卡。在此过程中，EVA和BSC融合使用，是财务层面的重要指标。

3. 在战略运营期间，BSC与全面预算管理相结合，严格按照规划阶段分解的各级战略指标，合理配置相应的战略资源;与此同时，将ABC运用在BSC的内部流程层和客户管理层，对ABC进行整合全面预算管理。

4. 在战略评价阶段，结合战略规划阶段设定的战略目标，合理运用BSC制定考核指标，能够及时跟踪和反馈指标执行情况，奖励或追究相关责任人和责任部门的责任。

5. 在战略调整阶段，根据内外部环境的变化和战略评估结果，定期召开业务评审会、战略回顾会以及战略规划会，并将其进行有效调整。

（三）合理选择和组合管理会计工具

管理会计方法不尽相同，每一种工具和方法都能在一定程度上或某一方面实现企业管理和控制的目标，但每一种工具和方法的构建和运行都有其先决条件。此外，管理会计工具方法具有一定开放性，随着实践的发展日益完善和丰富。企业建立会计制度是远远不够的，但是，如果同时使用一批工具和方法，我们需要注意不同方法的协调性和复杂性。

管理会计工具的集成旨在针对各种相对独立的管理会计工具（简称管理工具），例如全面的预算管理，平衡计分卡，作业成本法等。每个单位需要结合自身实际情况运用恰当管理会计方法，根据管理特点和实际需要，选择综合的管理会计工具和方法，切实增强制度和综合运用管理会计工具方法。

一方面，企业在建立管理会计制度之前，需要全面深入分析企业的经营状况、战略目标以及管理环境等，进一步明确管理中的薄弱环节和亟待处理的问题，确定可以实施的方法;另一方面，有必要准确评估这些方法的原理、价值、适用性和风险，以进一步明确采用那些方法和阶段应用路径的现状。

二是制定并实施合理的系统。在方法选定后，信息化建设也是管理会计体系建设的主要组成部分。企业需要建立基于数据仓库技术的管理会计系统，不仅包括作业成本管理系统、预算系统、管理报表分析系统，而且还包含了平衡计分卡系统、管理仪表盘等，更好地满足管理层依据产品、业务、部门等进行多维分析决策的需要，并与其他业务系统汇集在一起，实现信息系统的数据共享和集成。

三、结语

综上，使用这些评估控制工具时，不应局限于单一模型的优缺点而引起争议，也不应过多关注各种评估结果之间细微差异，我们必须全面掌握每种模型的优缺点，充分结合控制和评价工具以及内部利益和具体情况为导向来建立理论间的有机联系，整合管理会计工具，做到逻辑上的整合互补，达到工具组合的最优化，最终优化配置企业的资源，实现企业利润最大化的目标。需要注意的是，在应用和使用管理会计工具时，企业必须及时发现和处理问题，以实现长期发展目标。

参考文献：

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[2]赵治纲.管理会计核心工具体系本土化构建研究：以EVA 本土化应用为例[J].会计之友，2015（14）：25-27.

[3]温素彬，麻丽丽.管理会计工具及应用案例——管理会计工具整合及其在影视企业项目决策中的应用[J].会计之友，2017（03）：132-136.

（作者单位：河北省高速公路石安管理处）