内部控制审计方法的应用环境及注意问题浅析

刘俊生 沈阳农业大学

近些年来，随着组织内部风险管理意识和内部控制意识的加强，同时也对管理层如何有效的建立健全有效的内部控制体系的要求也越来越高，内部审计工作的重心和重点也从过去传统的财务审计逐步向更科学的内部控制、风险管理和组织治理方向转移。内部控制审计已经从传统的审计中分离出来，并越来越成为内部审计的重要审计类型。要想提高内部控制审计在帮助管理层强化内部控制建设、组织各种风险的防范、管理水平的提高的作用，就必须要实施有效的内部控制审计。本文在传统的审计方法的基础上，结合内部控制审计的新发展和新情况，探讨如何采用适合的内部控制审计方法，并对其应用环境和注意的问题做出一些探讨。

内部控制审计方法选择的原则，是以能够收集证实内部控制运行和设计有效实行并最终提供有效的审计证据为原则，结合不同情况，综合采取不同审计方法进行审计。

一、个别访谈法

个别访谈法，从字面意思上理解是指内部控制审计人员与被审计单位的管理人员及其他相关人员采用单独面对面谈话，目的是为了获取有效信息的方法。主要是用于了解组织内部控制的设计，通过运行现状来分析内部控制设计的有效性，一般在广泛应用于在审计初期，调查了解组织整体层面和业务层面的内部控制基本情况。

个别访谈法的优势主要有方式比较灵活，适应性更强，对内部控制审计人员来讲，能够更好的获取广泛的信息，发现内部控制薄弱环节，通过谈话，能够发现在纸质材料以外的重要业务事项及高风险领域。

运用这一方法应注意的问题主要有以下几个方面：

一是访谈对象的确定。访谈对象有选择一般包括组织的管理人员，也有非管理人员，尤其事先得知组织已经出现问题的情况，非管理人员的访谈就显得尤为重要，如果在访谈 过程中发现管理人员极力相掩饰问题的情况，就更应该重视非管理人员的访谈。

二是访谈提纲的设计。访谈提纲的设计应用由内部审计人员事先经过调查研究，围绕访谈目标和目前已经掌握的情况，提前设计好访谈提纲。访谈提纲的设计应当简洁、明确、易于理解，便于回答。

三是具体访谈技巧的运用。被访谈对象的行为、举止，往往可以从被访谈人的一些动作中发现一些问题。这就要求内部审计人员具有一定的谈话技巧，例如不主动表明自己的观点和意见，可以同不同访谈对象询问同一个问题，用以相互验证等，从而保证证据的可靠性。

四是一定要做好访谈记录，要简洁准确，对有争议的问题可以一定不差的进行书面记录，并经被访谈人员书面确认。

二、调查问卷法

调查问卷法也是内部控制审计业务过程中经常使用到的一种方法，是指内部控制审计人员按照内部控制设计和运行的一般要求，按照理想的控制模式，在充分调查的基础上，将需要调查的全部内容以提问的方式列出来，一般形成表格或列表的形式，交给被审计单位或个人做出回答，据以来了解和测试内部控制有效性的一种方法。调查问卷法适合了解组织内部总体情况，但是难以通过调查问卷的形式形成审计结论，只适合简单的业务层面的内部控制调查。

调查问卷法的优点是能够根据调查范围对明确的突出问题展开调查，容易发现被审计单位内部控制中存在的问题、缺陷以及薄弱环节。

运用这一方法应注意的问题主要有以下几个方面：

一是如何合理的确定调查的范围和调查对象。调查问卷的回收数量和回收率与调查结果的可靠性及发现问题的可能性更大一些。如果在项目资源及条件允许的情况下，尽可能多的抽取尽可能多的样本进行调查。调查对象可以根据调查的具体要求，从高层管理人员到基层工作人员都可以。

二是调查问卷的科学设计问题。调查问卷设计的好坏直接决定本次问卷调查的成败。一般的调查问卷设计要有明确的主题，并且在主题中突出重点，结构合理、逻辑性强，一般采用相对来说比较容易让人理解、通俗易懂、简单易答的问题，并且要控制好问卷的长短，太长容易让人疲惫，太短容易让人懈怠。

三是可以适当的采取模拟调查问卷的测试。通过调查问卷的模拟测试，可以更加深入的了解情况，并在模拟测试基础上对问卷进行必要的修改，从来提高回答率并最终得到更可靠有效的结果。

三、专题讨论法

专题讨论法是指内部控制审计人员通过召集被审计单位内部或者外部的管理人员或专业人员，就本单位内部控制过程（设计和运行）中存在的具体问题进行讨论并进行分析的方法。通过专题讨论，听取被审计单位或外部的管理人员或专业人员的建议，对单位内部控制中存在的缺陷、薄弱环节进行分析讨论，以讨论出来的结论为参考，加强内部控制审计评价。

专题讨论法的主要优势在于可以集思广宜，能够对某些问题进行深入探讨，从而能够找到解决问题或者评价问题的方法。某些讨论者的发言，可能会在其他人提供参考和启发，会产生连锁反应，开拓所有人的思路和想法。

运用这一方法应注意的问题主要有以下几个方面：

一是参会人员的选择尤为重要。参会人员应具备与所要讨论的专题相关的业务能力或具有相关的业务经历，能够对所讨论的专题提出相关的建议和意见。

二是讨论过程中主持人要注意控制会场气氛、把握讨论节奏，引导参会人员按照既定程序，围绕既定主题开展讨论，既不能偏离主题，又不能让参与讨论人员感到受限制而不愿谈出自己的想法和看法。

四、实地查验法

实地查验法是内部控制审计方法中普遍采用的一种方法，是指内部控制审计人员对被审计单位进行实地查验，主要包括对财产进行盘点、清查，对库存物资的出、入库及具体控制情况进行现场查验，通过现场查验和核实，可以检查被审计单位已经设计的控制措施是否得到严格的执行。

实地查验法的主要优势在于在内部控制已经设计的情况下，检查相关人员是否按，内部控制规定的程序执行。例如内部审计人中可以实地察看库存物资的仓库情况，从而判断库存物资是否严格按要求贮存、保管、收发以及在以上程序执行过程中是否存在其他的风险等等，同时也可以测试门卫检查等控制措施是否执行到位。

实地查验法对于内部控制审计人员来讲，最佳采用的方式应为突击检查，从而能够真正的发现问题，取得良好的效果。

五、抽样法

抽样法是指根据具体的内部控制业务流程审计需要，按照组织内部业务发生的频率及固有风险的高低，从确定的抽样总体中抽取一定比例的业务样本，对业务样本的符合性进行有效判断，通过这种方法来评价内部控制业务流程运行的效果的一种审计方法。

运用这一方法应注意的问题主要有以下几个方面：

一是样本对象的确定。样本对象是内部审计调查的具体对象（针对性），同一类事项在选择样本时可能会有多种选择，这就要求内部审计人中具有一定的职业素养和业务素质，从而能够有效的确定样本对象。样本对象选择过程中应关注与检查对象最直接相关的记录，应选择比较容易查验的样本记录，选择的样本对象在总体上应该是完整的，如果出现漏项会造成样本抽样的不确定性。

二是如何确定抽查样本的数量。样本量如何确定是一个技术性难题，适当的样本量既能减少工作量，又能提高工作效率，从而规避审计风险，更好的达到审计目标。确定样本量时应充分考虑简单、易操作；科学测算，审计风险可控；统筹考虑，在组织高层或集团高层层面考虑确定样本数量。