强化医院内部审计工作，提升经营管理水平

杨光云 安徽医科大学第一附属医院

在这个信息化、网络化高度发达的时代，经济形势瞬息万变，各类医院的内部管理与控制逐渐成为影响医院发展的重要因素。而随着现代企业制度逐步确立，内部审计对医院整体发展水平的影响越来越大，在知识经济时代，只有拥有高水平的内部审计，才能为各类医院实现更加科学的管理与控制以及医院核心竞争力的提升奠定基础。内部审计工作在内部控制、及时监督、经营管理等方面有着重要作用，提升内部审计水平，就成为医院改进经营管理工作的重要前提和基础。

一、医院内部审计工作现状

（一）审计机构

早在2006年原国家卫生部令第51号《卫生系统内部审计工作规定》中就对公立医院审计机构提出了明确的要求，“各级卫生行政部门应按照国家法律、法规的规定，设置内部审计机构，配备审计人员，开展审计工作”，各公立医院内部按照《卫生系统内部审计工作规定》进行内部审计机构的设置，主要包括这几个方面：首先，医院的内部审计机构根据工作需要，安排专业的审计人员，并实现不同专业、不同层次审计人员的合理搭配，对于分院或分部门，则需要配置一定的基层审计工作者；其次，公立医院内部审计人员应覆盖各个专业方向，不光要有会计师，要有审计师，要有经济师、还要有律师，保证各方面工作都有专业人才的支撑，能够根据医院内部审计工作需求，做到全面、细致、规范的审计；另外，审计机构应做好培训和再学习，用老带新、晋升、各种激励措施来带动工作人员取长补短，相互学习。

（二）审计规划

近些年，我国公立医院内部改革逐步开展，公立医院在内部管理中实行政企分开的工作安排，但依然需要在相关部门的引导下制定审计工作规划，对医院工作进行全面的审计。2018年国家卫计委对《卫生计生系统内部审计工作规定》进行了重新修订，针对医院审计工作制定了相应的工作规划，进一步规范了医院审计工作的具体内容和评价标准，给医院开展内部审计工作计划提供了重要的方向。在这一指导的引领下，医院在进行各项工作的审计时会将各个资金使用方向进行评估，开展风险预测，同时对资金使用效率进行全面的评价，完善审计前期和审计过程中的规划，从而给医院更好地进行资金的使用提供支持。

（三）审计权限

目前大多数的公立医院内部审计部门或机构，是按照2006年国家卫生部《卫生计生系统内部审计工作规定》中的有关规定设置的。很多公立医院按照要求和自身工作的需要成立了内部审计部门，但在具体的执行过程中，医院很多部门工作繁杂，资金使用过程中涉及到的部门、岗位相对较多，但其他部门对审计部门并没有配合的义务，审计部门没有要求其他部门配合的权限，给医院审计工作的开展带来了不小的阻碍。

例如，很多医院审计部门独立于财务部门之外，但审计部门开展工作往往需要财务部门配合，从而帮助审计人员来对资金使用情况进行审查，对资金使用效率、各类单据的填写以及各制度的执行进行审核，这就需要审计部门有一定的工作权限，能够及时从财务部门或其他部门获取相关的财务资料。然而很多医院只是按照要求设置审计部门这一部门，由于内部审计工作不能为医院带来利润，因此部分医院并未对内部审计机构的权限和作用给予相应的重视，而且很多医院负责人是医学专业出身，给内部审计提供的支持相对有限，很少给予内部审计部门相对较大的权限，很难为医院的经营管理及时提供重要的审计方面的依据。

二、医院内部审计工作中存在的问题

（一）内部审计制度不完善

当前，我国很多医院的审计部门缺乏足够的独立性，很少结合医院内部审计工作的需要安排专业的审计人才或指定完善的审计制度。部分医院只是在审计工作开始时从财务部门、行政部门或监督部门抽调工作人员负责审计，因此难以建立强有力的内部审计制度，很少结合医院审计工作的长期需要制定系统的目标、要求、规范，不利于医院内部审计工作的持续推进和完善。

（二）缺乏成熟的审计系统

内部审计对各项会计技术要求较强，是一项具有高技术性特点的会计活动，因此内部审计工作必须要以一定的技术规范和工作流程为标准，这样才能为审计质量的提升提供保障。我国很多公立医院很早就建立了审计制度，但制度内容与涉及的范围都相对较窄，而且每次公司的内部审计工作都没有根据制度来制定相应的审计工作计划，很多时候都是根据外部审计单位的时间安排来对公医院各个部门进行财务审计，基本的审计完成之后缺乏有效的整理与利用，缺乏一个相互衔接的系统，对审计过程的重视远远大于审计结果的利用和对经营管理的参考价值，这也使得医院财务部门和外部审计机构的一些正常的财务工作被干扰。

（三）审计工作范围不全面

很多公立医院虽然有独立的审计部门，但审计部门和外部机构开展的审计工作侧重于财务收支情况的审计，主要针对资金使用的规模、方向、合法性等进行核查，审查方式以抽查和项目后的被动检查为主，缺乏相对具体的项目责任审查、项目跟踪审查、风险审查、管理效率审查等方面的审计工作。同时，很多时候医院将内部审计等同于会计复核，用普通的财务数据复核来进行审计，对项目运营和资金使用的具体条件、外部影响因素缺乏足够的评估和考察，内部审计工作范围偏窄，给医院审计质量的提升和经营管理带来了一定的挑战。

三、强化医院内部审计工作，提升经营管理水平的改进思路

（一）完善内部审计制度

医院内部审计工作设计范围较广，设计部门较多，工作时间较长，这就需要医院完善内部审计制度，为内部审计工作的开展提供重要引导。医院应赋予内部审计部门一定的工作权限，审计人员可以及时获得财务资料。医院应对内部审计部门和其他部门间的关系进行协调，明确各部门、各岗位的职责和分工，形成规范化的制度。同时，在具体过程和环节上，医院应不断规范内部审计具体工作环节，实现不同部门、不同环节间的紧密衔接，并融入到制度之中，为各项工作的合理安排和有序过渡提供基础。

（二）完善内部审计工作系统

各类医院都应在开展内部审计活动前，针对各个项目或各个管理活动来制定系统化的审计计划，这是内部审计工作获得成功的重要基础。医院要在法律法规指导下，对内部审计的管理模式、机构设置、工作人员设置等进行制度化的安排，及时对规章制度进行适应性调整，保证企业内审制度的时效性和实用性。医院审计人员要积极关注内审制度的实施和外部审计单位的运行，注重审计项目的立项和审计计划的制定，努力保证公正、客观、规范的审计程序，对每个审计环节都进行有效的衔接，还要注重审计结果的证明与责任的落实，结合企业职责情况，及时提取项目中的关键信息，在落实相关制度的同时强化对项目的监督与控制，从而正确发挥内部审计工作系统的作用。

（三）拓展审计工作范围

内部审计是为单位自身发展和内部管理服务的一项活动，它的最终目标应该是帮助单位获得更大的价值，因此医院应结合医院现代化建设的需要来在确定内部审计具体的工作范围。以往很多医院进行的内部审计工作以各类财务数据使用过程的合法性和使用结果的真实性的审查为主，审计对象是公司的财务数据信息和资料，主要为了检查是否有误，但随着会计电算化的普及，财务部门账面资料的错误逐渐减少，内部审计工作的中心也应向为亿元管理与决策提供服务转变，除了必要的财务收支审计外，医院还要积极落实各个工作人员的经济责任审计，对医院各项目、各支出负责人的活动成果、相关要求的执行情况、资产保值增值状况、医院资产与损益的经营情况以及重大经营决策进行经济责任审计，同时也要做到各个项目的跟踪监查与审计，对项目实施过程进行全面的监督与评价，同时加强内审在内部控制中的作用，监督医院管理层的各项管理与决策，加强对医院各个环节的把握，发挥内部审计在内部制约与监督中的作用。

四、结语

公立医院要想为自身的发展获得更加全面的信息，就必须提高内部审计质量，这是医院提升自身竞争力的内在要求，也是我国医院经营管理能力改进的必然要求。内部审计对医院而言有着极为重要的作用，这就需要人们结合医院经营现状，深入研究医院内部审计的作用和现状，为医院内部审计质量的提升出谋划策，从而给医院的经营与管理提供更多支持。从目前的情况看，我国医院的内部审计质量都有了一定程度的提升，但依然有很多工作要做，医院内部治理的发展之路任重而道远。