关于医疗机构会计内部控制和监督的思考

王锋 平舆县中医院

一、概述

医疗机构的内部控制指的是一个医疗机构里面的不同层级的管理层，为可以更好地保护它的经济资源的安全、完整、保证经济与会计信息能够做到科学、正确而可靠，有效地协调好各种经济行为，管控相关的经济活动，运用医疗机构内部的分工而开展的彼此制约，又密切联系，构建而来的有着控制职能的方法、手段、流程，同时给予规范化，让之可以发展成为一种严密的，相对完整的体系。

会计监督其指的是内部的会计机构以及会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业医疗机构经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本医疗机构内部预算执行情况所进行的监督。

二、医疗机构会计内部控制和监督中存在的问题

（一）内部控制环境缺失。很多医疗机构现时在内部控制与监督方面只有一个框架性的制度，当中并无构建起健全的保障系统，这样的医疗机构没有在内部构建起一个良好的文化氛围，本身缺乏医疗机构的文化，难以真正实现将医疗机构职工的个人目标和医疗机构的未来发展目标结合起来。也未有作出任何的引导他们构建起科学、正确的价值观的动作。所以医疗机构内部控制环境的缺失，造成其预算控制不完善；收支控制不合理；采购控制不规范等问题的存在。

（二）内部监督流于形式，外部监督不完善。大多医疗机构很容易发生滥用职权的情况。现时，大多医疗机构还没有构建起内审机构，常规下均是通过财务部进行有关的工作的，若是都是由相同的一个人进行会计工作以及审计工作，那么肯定会对监督的效果带来影响的。一旦内部审计机制发展面为一种形式，那么内控没有办法展现其应有的功能。大多医疗机构对于审计以及财政部门的监督也未有构建起健全的机制，在进行监督的时候，更为关注的是经济活动，而没有对内控机制作出科学、合理的评估。

（三）没有建立合理的绩效考评体系。内控执行关系到不少的要素，例如：执行的工作者、相关的制度、制度的运行状况等等，要希望让执行力展现其应有的功能，肯定要运用医疗机构文化以及各项制度引导员工更为关注与重视相关工作的开展。大多医疗机构如今尚未构建起必要的绩效考核以及奖惩机制，很难做到有效地激发员工的工作热情；医疗机构也是很少针对职工作出一些培训，没有在内部构建绩效考评体系，大大地制约了成本控制的运行效率。

三、医疗机构会计内部控制和监督工作策略思考

（一）完善医疗机构内部控制环境。医疗机构的管理层应对内控有一种深入的认识，积极地促进内控制度的构建与执行。真正实现从整体上增强医疗机构的管理效率，保证内控工作可以展现出积极的意义。加强医疗机构内部文化建设，培养职工有一个科学正确的价值观。管理层需要更好地展现引领的功能。医疗机构领导需要更好地履行好自身的工作职责，真正做到以身作则，提高自身的道德与文化等方面的综合素质，廉洁自律，肩负起医疗机构文化建设的领导作用。

（二）加强监督和审计。首先医疗机构应加强内部审计，完善财务的内部监督制度，审计工作者需要有专业资格证书，才可以上岗工作。编制出医疗机构内部的内审手册，针对医疗机构的审计方法以及流程作出清晰、明确的规定。建立起评价内审的体系，针对内审里面出现的各种问题提出优化建议，安排专业的职工，编制出完善的工作流程。对医疗机构内部的预算开展审计管理工作，该工作主是属于事前监督，针对于预算内容作出深入的分析以及评价，发现存在的问题以后，及时地作出优化与改进。针对过程控制更为重视，使用有效的手段与方法监督内控的具体执行状况，针对开展的各项经济活动开展好监督的工作。其次，上级的主管部门也应该要对医疗机构构建起完善的内控体系以及其具体的执行状况开展监督,充分地运用好第三方审计组织以进行外部监督。使用专业的审计手段，以评价医疗机构内控制度与监督状况，在做好了审计工作以后，再提交有关的审计报告，根据审计报告以优化内控与监督机制。

（三）建立合理的绩效考评体系。首先医疗机构应制定绩效考核制度。审计工作者以及财务工作者等可以根据考核的要求检查医疗机构内部的财务管理工作以及内控工作的开展状况，若是职工根据内控制度执行了工作，同时得到了很不错的成效，那么便可以对其作出应有的奖励，反之则应该作出相应的惩处，进而让医疗机构的会计内部控制和监督工作可以真正发挥应该有的作用。其次，构建科学规范的考核体系。针对员工绩效考核的实际情况，对相关的制度作出优化与完善，建立起科学、规范的考核指标系统，不但只可以于年终当中进行考核。同时，还可以在各个季度里面开展考核，医疗机构必须要结合自身的实际状况构建考核指标、设计考核的标准，及时地反馈具体的考核结果，及时地采取有关的措施进行调整，优化工作的效率，保证内控可以展现应有的作用。

结论：医疗机构构建自身完善的会计内部控制和监督制度则是越来越重要，本文所研究的是以大多医疗机构为对象，分析医疗机构会计内部控制和监督方面存在的问题，以点带面，而未能更多地分析多个不同医疗机构的情况，存在着一定的不足之处，在以后的学习工作生活中，将不断加强对此方面的调查研究，希望可以对医疗内部控制及监督工作尽一份绵薄之力。