商誉减值会计处理的研究

崔鹏鹏 济南申承建材设备有限公司

随着市场经济的发展，近年来，企业并购现象越来越多。与此同时，商誉也更多地出现在各家的报表中。而针对商誉的减值测试，由于涉及管理层的重大、复杂的判断，会计核算过程中存在诸多问题。在以往年度，上市公司商誉减值频频暴雷，也引起监管机构、审计师以及投资者的关注。本研究旨在通过对商誉以及商誉减值核算过程的分析，对其中存在的问题进行探讨并提出相应的建议。

一、商誉的形成

企业会计准则对非同一控制下的企业合并产生的商誉确认方式进行了如下规定：

在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方净资产账面价值，与合并方支付的账面价值的差额，先冲减合并方的资本公积，若合并方的资本公积不足冲减，则将剩余部分冲减留存收益；而在非同一控制下企业合并中，若合并方实际支付的合并成本，超过被合并方可辨认净资产的公允价值，则将两者之差在合并报表中确认为商誉。其中，合并成本是合并方在合并过程中向被合并方支付的可辨认净资产的对价和相关直接费用。

由此可见，商誉产生于企业合并中，且出现在非同一控制下的企业合并。而其代表的就是企业在并购过程中，所支付的对价高于被收购资产公允价值的差额。

二、商誉核算普遍存在的问题

《企业会计准则第 8 号―资产减值》规定：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。根据会计准则的要求，企业应当从合并之日开始对商誉进行严格的管理，按照合理的计算方法，将其分配到不同的资产组合中。

在实际操作中，减值测试存在一定的困难，主要原因在于企业由于生产不同类别的产品，其资产组合存在着一定的差异；而由于内部管理制度以及生产工艺、流程上的区别，即使有些企业生产同一类别的产品，其资产组的认定同样存在着差异。而根据会计准则的要求，商誉的减值测试需要结合不同的资产组合才能得以执行，因此在具体执行的过程中存在一定的难度。

在资产组合确定完成后，在后续具体的会计核算过程中，商誉的减值计算还需要获得其他数据才可进行。比如公允价值、未来的现金流、折现率等。逐一对其分析，如采用的公允价值，如果有活跃市场则可较容易获取，而如果企业的市场参考价格是不公允的或者是不容易获取，则需要比照其他的类似资产或者是负债的价格。至于预测未来的现金流，则会使用到公司预测的增长比率，存在更多地不确定性；折现率的使用同样存在很大的主管操作性。

随着经济的发展，企业并购现象日益增多，商誉的对企业的利润以及报表使用者等影响越来越大。而目前，我国的会计准则以及审计准则，对企业商誉信息披露问题尚未形成严格的规定，导致各企业在商誉信息披露问题上存在较大差异，各家企业商誉减值的计算金额缺乏客观独立性。另外，在商誉减值的计算过程中，需要运用大量的职业判断来做减值处理。而运用不同的模型和计算比率来处理商誉减值，会给企业带来不同的计算结果，这就在上市公司的盈余管理方面留下了一定的操作空间。

综上，在目前的实务操作中，资产组的划分本身存在较大差异，加之我国资本市场发展还不够成熟，计算商誉减值的模型、比率在采纳过程中均存在困难，因此资产组的估价有一定难度。

由此可见，商誉在最终的减值测试过程中，会对企业的净利润产生影响。而使用商誉减值测试过程，一方面，需要使用相当程度的主观判断，可能促使企业引入评估机构；而另一方面，涉及复杂的计算和测试，也对注册会计师的业务水平提出更严格的要求。

三、商誉减值核算改善建议

针对上述问题，主要的建议如下：

（一）发挥政府的监管职能。近几年来上市公司商誉减值频频出现暴雷事件，政府监管部门应加强监管，对会计准则予以完善。应该对商誉的披露提出更加详细的要求，要求披露计算模型，关键预测数据，折算率等，使得投资者能够更加清晰的了解企业真实情况。同时，政府部门应当完善相关法律法规，对企业在商誉减值方面，滥用会计政策或者虚假披露等情况做出严格的惩罚。

（二）完善市场基础信息。由于我国目前缺乏成熟的市场信息，使得企业难以得到其公允价值或者类似公允价值，导致商誉减值的计算缺乏有效的依据，很难确定商誉的价值。因此，针对当前的市场活动，需要健全金融市场，强化资本市场的流动性，健全关键的公允价值、折现率、行业增长率等关键信息，提高商誉减值测试的准确性。

（三）发挥审计机构职能。在并购后，企业的商誉如何处理，会对企业的经营状况及财务成果产生重大的影响，尤其是企业的净利润。会计师事务所在需要切实履行第三方的监督职能。审计人员应该提高自身专业素养，按照具体的准则规定来开展商誉减值测试的各项工作，对管理层采用的模型、比率站在客观的角度，进行客观的分析，对其结果的合理性做综合评估。同时，应将计算过程予以保留，以待后续进行复核。

综上所述，如何有效的对商誉减值进行会计处理，需要结合会计实务进行综合考虑，在实践过程中不断调整。通过探索和实践，商誉和商誉减值的会计处理才能不断发展走向真实准确，进而可以提高会计的信息质量，更好的引导企业向着积极的方向发展，促进实体经济更加良好有序的运行。