高校基建工程结算审计外包管理探讨

朱宾 天津美术学院

一、高校基建工程审计外包的优势

1.审计外包机构整体来讲业务水平较高，专业性强，是具有工程造价咨询相关资质的专业公司，具备合理的知识结构，审计经验丰富，还有注册造价工程师把关，审计质量相对有保证。

2.高校内部审计外包可以节约成本。现阶段高校审计项目过多与审计人手严重短缺的矛盾，特别是审计专业人员不足的问题尤为突出。而通过扩充审计人员储备来增加内部审计规模必然会导致成本控制难度增加，特别是人员成本。高校增加的人员成本主要是内部审计人员的工资薪酬福利及后续培训教育等费用以及部门人员扩增的维持成本，与外包费用相比有较大差异。高校内部审计外包，可以在有效的成本控制前提下达到较为理想的审计效果，从整体上提高高校内部审计效益。

3.审计外包机构相对内审机构来讲独立性更强，作为独立第三方，与高校内部利益关联较少，受高校内部各种因素影响较少，能够客观公正地审计受托项目，有利于提高审计的执行力，对于一些敏感的审计项目或问题，内部审计部门可以通过第三方机构摆脱高校内部的权力束缚，更有利于保证审计结果的公允性。

4.内部审计外包可以改善高校内部审计工作人力资源短缺的问题。采用付费模式购买社会服务，便于对其进行管理以及获取一些额外的咨询服务，通过以支付费用来获取审计的服务的形式完成审计任务，不仅解决了自身人员不足的问题，还能得到理想的效果。

二、开展高校基建工程结算审计外包存在的主要问题

第一、存在部分外包机构资质造假现象。

外包机构通过是以单独的个体存在，他们自身承担运营和服务上的风险，基本上追求经济利益最大化。不少造价咨询企业为了能够承揽某些工程委托审计业务，不惜重金“借壳”投标，以抬升自己的执业资质。在中标之后，又没有足够的技术力量来应对所承接的工程审计任务，严重影响审计质量。

第二、外包机构实际派驻审计现场的工作人员技术水平参差不齐。

外包机构在提供服务的时候最先考虑的是成本与利润，如派出经验较少的年轻工作人员；人员编制流动性强，临时聘用人员多，即便派出的是业务骨干，也同时开展多个审计项目，导致了外包机构审计人员对承接项目投放的时间和精力有限，进而影响审计质量与审计进度。

第三、外包机构在执业过程中与相关单位相互勾结。

受利益驱动，一些外包机构会在工程委托审计业务开展过程中缺乏主人翁意识，主动或被动地与监理单位或施工单位相互勾结，形成利益同盟，严重影响委托审计质量，导致高校的利益受损。

第四、高校审计主管部门对委托审计机构的监督缺位。

受人员不足等因素制约，一些高校内审部门很少派工作人员对从事工程委托审计业务的造价咨询企业进行监督，甚至错误的认为与工程造价咨询企业签订了合同，审计工作则完全交付给了造价咨询企业，审计风险也大部分转移给了造价咨询企业，审计质量也完全依赖工程造价咨询企业。

三、做好高校基建工程项目审计外包管理的具体举措

（一）根据项目特点选择外包机构

根据委托审计业务所属工程的项目特点与审计要求，科学编制招标文件。对外包机构的执业资质、注册资金以及业绩、社会信誉等设定条件，根据不同项目明确外包机构审计人员的专业水平、执业年限、年龄资历、现场工作时间等，保证执业质量高、经验丰富、社会信誉良好、内部构建严格有效项目质量控制体系的供应商可以入选或入围到服务商范围中。在实践中，很多规模大、排名靠前的外包机构因其业务数量多，高校审计这一块在其业务比重所占份额较小，考虑到成本效益原则，反而会导致审计的质量下降。内部审计部门需要做好中标价格与审计质量之间的平衡，不能一味的追求低成本而忽略了任务完成时的质量指标。如果条件允许的话，高校在外包审计任务之前还可以到目标公司中进行实地考察，综合评估其业务能力和公司实力，向行业主管部门和兄弟院校相关部门咨询投标单位业绩与评价等方式对投标单位的真实状况做出一定了解，最大限度的甄别出资质实力虚高的投标单位或具有不良记录的投标单位。

（二）签订业务外包合同明确各方权责

工程项目结算审计外包合同是高校与社会审计机构签订的具有法律效应的契约，合同中应对合作的各项事宜及验收指标做出确切的说明，同时也应说明一些可能发生的纠纷要如何处理。合同中应对审计的过程、步骤、委托的事项、收费标准、违约条件等各项事宜进行约定，明确各方责任。

合同的签订要注意以下事项：要明确审计人员的专业水平、年龄资历、审计工作年限等方面；明确委托业务的收费明细、付款方式以及付款的时间；同时也要明确付款不及时造成的违约应如何处理，特别是对于一些易产生争议的事项要给出明确的议定办法。要约定项目人员尤其是主要负责人员的稳定性，不能随意更换；外包机构提交的档案资料应完整、规范。业务约定书可根据工作需要包含其他必要条款，如现场外勤时间、项目完成时间等。对于规模大、难度高的工作，可以在签订合同之后要求外包单位给出预案，由高校审计负责人员对该预案进行评估，并将其作为合同附件，便于在项目进行的过程中完成质量管理和控制。

在审计工作开展过程中，随时判断是否有背离合同的行为发生，一旦发现，立即制止，并根据事态严重程度作出相应处理。要切实加强对委托审计机构的法律约束，保障审计工作的顺利进行。

（三）审计项目外包的质量控制

1.设立审计目标，明确外包单位审计任务。审计目标是外包单位审计工作开展的方向和标准。审计外包立项之初，设立审计目标，明确外包单位审计任务，一方面有利于高校审计部门对外包审计过程的管理，防止外包单位偏离最初的审计目标；另一方面审计目标是否达成可作为评价社会审计机构是否完成其受托责任以及任务完成质量的依据之一。高校工程项目结算审计外包的目标可以降低内部审计风险，缓解审计压力，提高审计效益。

2.严控收审资料质量，做好项目资料移交。保证真实和数据的完整是工程项目结算送审资料的基础条件，只有保证了这两项要求才能得出一个客观性的准确审计结果。在结算审计外包之前应首先做好审批文件、招投标文件、合同及补充协议、相关工程图纸及完工报告等重要资料的收审工作。涉及金额较大的现场签证资料，必须由施工企业、监理单位、建设管理部门等相关人员现场实测办理，审计部门人员现场抽查确认，无误后各方签字认可。送审时所有的签证资料必须是原件（或查验原件，交复印件），并且工程结算资料具有时效性，避免出现补交的情况，即使出现补交也应全面评估其可用性，大部分情况下补交的资料都会被判定为无效。通过严密交接手续和签署明确意见的方式来保证送审的资料真实和完整，另外，施工方要对工程结算及相关资料的真实性、完整性以及工程结算符合实做出书面保证，工程管理部门也应对送审资料的真实性加以书面承诺。

3.要做好审前调查，不断完善审计实施方案。在审计项目实施前，审计组应当编制工程结算审计外包项目工作方案，明确服务提供机构及其参审人员的工作时间、工作内容和工作目标。根据方案确定职责分工，合理组织人员、安排任务、分配时间，最大限度地增加审计的可操作性和规范性。内部审计部门应对审计工作方案进行审查，确认审计工作方案中的相关内容是否准确、完整，有无疏漏；如在审计过程中需要修改审计工作方案，须经审计部门认可。经确认后的审计工作方案将作为日后审查外包机构工作质量的重要依据之一。

4.内审人员应全程参与，实施审计过程管理。由内审人员作为项目负责人对审计实施过程进行全面管理，及时组织相关人员进行信息交流与沟通；对从签订业务约定书到提交审计报告的全过程进行监管；要监督外包审计人员是否有能力完成既定的审计任务，工作态度是否积极，相关操作是否规范，任务完成是否及时等。要严格把控每个审计环节，公平公正地处理委托审计过程中出现的各类问题，对于审计中产生的资料及时进行二次复核，防范委托审计外包机构与施工方相串通、不负责任、敷衍了事的情况发生。

5.加强对外包机构出具审计报告的审核。工程结算审计报告是工程结算重要依据文件。为保证审计结果的公允性，避免因外包审计人员业务能力差或者受利益驱动与施工单位合谋等风险。高校审计部门必须建立审计报告复核制度，充分发挥内部审计在提高单位管理水平中的积极作用。只有经审核无误、审计部门负责人签字后的审计报告才能报有关主管领导审批。实践证明，经高校审计部门进行复核，大部分项目都能再次核减工程造价，为高校节约一笔笔相当可观的建设资金。审计报告复核应制定切实可行的复核方案，可对工程结算审计结果进行抽检，重点对工程量大、单价高、工艺特殊复杂的项目加大力度核查，以确保审计质量。如发现差异较大可退回社会审计机构要求重新审计。

（四）评价外包机构的工作质量

高校内部审计部门应强化外包审计机构的绩效管理，科学合理地制定绩效评价体系，对外包审计机构的业务水平、审计质量、服务水平等进行考核评价。高校应根据绩效评价结果对外包审计机构进行动态管理，淘汰业务水平低下，信誉程度较差的外包机构，选择职业信誉好、从业人员素质高的机构建立长期合作机制。

1.评价的主要内容。评价的主要内容应集中在对于水平和质量的考量上，特别是外包时应格外注意以下几点：（1）业务水平，主要是评估人员的整体素质高代，独立完成工作的能力，是否具备客观性，专业技能是否满足职业要求，职业操守以及沟通协调能力等，同时也要考查对象机构的人员分配是否合理，人员业务能力是否均衡；（2）审计质量，包括审计工作方案中规定的审计内容、审计重点的完成是否符合预期，审计过程中使用的方法是否科学合理，有无明确的漏洞，审计依据的有效性是否得以证实、审计证据的相关性、可靠性和充分性能否得到保障；（3）服务水平，包括委托审计外包机构对内审机构工作的配合情况、日常提供的咨询服务、对工程造价管理方面提出的可行性建议以及参与各方对委托审计外包机构的评价等，各方对委托审计外包机构进行评价时要着重关注其遵守审计纪律的情况。

2.评价的方法。可以通过审核、观察、询问等方式来完成内部审计机构对外部审计工作质量的评价。审核是指对审计结果或报告进行复核进而判断审计质量的方法；观察是指采用直接观察审计过程来进行判断的方法；询问是指采用询问相关参与人员，包括工程管理单位、施工方等各方人员对委托审计外包机构进行评价的方法。

加强委托审计管理很重要的一个方法就是建立委托审计外包机构质量评价体系。委托审计工作完成后，针对其工作情况，通过制定的质量评价体系，选用相关质量评价指标对委托审计外包机构实施全面的评价，并将评价结果与日后委托审计外包机构选择工作相挂钩，并作为重要的参考指标，以期促进委托审计外包机构提高对高校基建工程结算审计工作的重视程度，主动加强与内审机构的配合并积极采用各种先进的审计方法来提高审计质量。

3.评价结果的应用。结合各高校实际情况对委托审计外包机构评价结果进行运用，若高校建立了社会审计外包机构备选库，可根据评分结果实行动态管理，评分低的退出备选库，重新选择审计单位入库；若高校是针对个别项目进行委托审计，则可根据委托审计评价结果进行记录，作为日后选择委托审计外包机构的参考，充分利用委托审计外包机构评价结果，有利于不断提高各高校对委托审计外包机构的管理水平，促进委托审计项目审计质量的提高。