浅析融资租赁会计若干关键问题

盛煦昀 横琴华通金融租赁有限公司

从宏观角度来讲，融资租赁的实现过程本身具有复杂性，因为其中涉及的账务处理等概念十分庞杂，而且金额计算形式也分门别类，要求相关从业者不仅要具备有效的会计核算能力，同时还应该对整个市场经济发展脉络进行有效的预判和分析。一方面要明确融资租赁的特点和作用，另一方面也需要了解融资租赁的优势，并依托资产入账价值确认、资产折旧计算与计提等方式来提升融资租赁效率，从而确保各主体交易的实现。

一、融资租赁的内涵

与其他债权融资形式相比，融资租赁本身具有特殊性。因为融资租赁的本金与利息的支付方式是年金，同时还具有其他债权融资的基本特征。对于相关的承租人主体来讲，融资租赁最终的形式并不是要符合企业的发展权益，而是要对企业的负债情况加以有效的说明，要求企业依照合同规定的内容，在具体的时间区域内将相关的资金支付给投资者。因此，无论是采取哪种形式来支付本金和利息，承租人都需要在有效的时间内偿还合同上说明的负债。除此之外，对于出租人来讲，融资租赁的形式也相对特殊。因为其收取本金与利息的形式和企业直接发放贷款也不同，主要是按照年金的计算形式来收取相对应的资金比例。但与此同时，融资租赁和其他债权投资却有很多相同点。主要就是在期限达到之后，出租人对于资产要求的权利会被直接解除。

二、融资租赁会计的问题

（一）承租人会计问题

一方面应该确认租赁开始之日的负债和资产情况。承租人在进行会计问题处理的时候，需要明确资产是指的企业获得的资产还是资产背后隐身的金融价值。尤其是在确认资产的过程当中，也需要对其负债情况进行及时有效的确认，计量方式包括预期支付的现金以及利息总额等，并从合同开始之日起就将融资费用分摊到整个租赁的期限之内。另一方面要在租赁期内来使投资费用实现有效的分摊。在合同末期，承租人需要在不同的期间内来分摊相对应的融资费用，利用实际利率法对费用进行确认和考量。例如，在计算实际利率的时候，需要将计算的基础设定为最低租赁付款额的现值。一旦存在不合理之处，就要对实际的利率进行进一步的重新计算，从而有效地分摊融资费用[1]。

（二）出租人会计问题

首先需要确认租赁开始之日的投资金额，在合同开始日之后，承租人需要从出租人处获得相应的资产。此时此刻，出租人获得了一项债权，要求在租赁期限满之后，能够使债权资产和未担保的余额总和都归还到出租人手中，一方面确保出租人的成本权益，另一方面使其承担一定的风险，或者是获得一定的收益。具体来讲，在租赁开始日之后，投资成本包括两个大的方面，一个是资产的价值，另一个是直接费用。因此要对整个过程中所涉及的货币时间价值进行充分的考虑。一方面要确保现金流入和流出的量保持一致，另一方面也应该计算报酬率。同时依照相应的会计准则，在开始日之后需要对入账情况进行处理，使出租人的初始直接费用和最低租赁收款进行相加，以便于保持未担保余值的记录备份。

其次，要确认租赁期内的投资收益是否趋于平衡的状态。在租赁期的末尾，需要对整个期间的分配情况进行有效的考量和划分，查看融资租赁收益是否在预期范围之内。尤其是对于出租人来讲，需要采用合理的利率法对融资租赁收入进行有效的比对和计算。因为出租人每一个期限内所获得到的租金不仅包括后续分配到的收益额，还包括出租人应该得到的补偿额。因此，如果偿还投资额的次数不断增加，则应该保障出租人的净投资额可以持续地降低，提升后续收益的分配比例。除此之外，在租赁到期之后，对于未确认的收益情况也需要进行科学公平的分配。一旦出现现金流入量降低的情况，需要承诺出租人对租赁期的内含利率进行有效的调整，以此来确保出租人权益。

三、融资租赁财务分析

融资租赁本身集合了融物和融资运行的特点，可以直接地应用于租赁业务当中，一方面确保融资之前就能够对资金的用途加以说明，另一方面可以事先对项目的实际租赁情况进行有效的评估，以便于后续在安装、购买项目的过程当中可以有效地处理回收租赁物。因此融资租赁对于企业的担保和信贷情况的要求并不高，适合于中小微企业。但是，融资租赁对银行等金融机构的资金筹措要求却相对较高，尤其是在各方协议当中，条款内容具有明显的应用范围。与直接从银行贷款相比，企业办理融资租赁要快捷很多，并且可以依照企业的销售季节性和现金流规律等特点来灵活安排租赁形式。

除此之外，对于大多数中小微企业，尤其是正处于高速发展的企业来讲，在实际运营的过程中主要面对的就是流动资产不足和现金不足的问题，其融资能力也会受到企业内外发展的限制。因此进行有效的融资租赁可以确保财务管理流程当中资金的流动性，改善财务状况的同时，能够通过分期支付租金的形式，确保企业的经济压力得以减缓，从而促进中小微企业的长足发展[2]。

四、融资租赁会计核算处理

（一）资产入账价值确认

企业大多数情况下所采用的融资租赁形式，会以租入固定资产为主。该形式在法律范围内，给予出租人资产的所有权租赁资格。但是融资租赁本身具有相对独立性，而且承租人后续获得了租赁资产产生的经济利益。因此，在签订合同的时候要求自租赁开始日起，承租人需要将融资租入的资产纳入“固定资产”科目核算，其入账价值应该依照租赁资产的最低融资合同约定付款额的现值和租赁资产的公允价值来进行科学比较，以低者为主。除此之外，融资租赁业务在生成的过程中还会产生一些履约和费用成本，要求将其纳入到租入资产价值当中，以便于为后续计算当期损益来提供有效的数据基础。

（二）未确认融资租赁费用的处理

未确认融资租赁费用是指核算融资租入资产的企业在整个租赁期间内应该承担的分摊融资费用总额。换一句话说可以将其理解为，由于开展融资租赁而需要承担的利息支出在整个租赁期内的分摊资产总额，或者是承租人需要向出租人支付的利息费用。在确认融资租赁费用的时候，需要进行一定的公式带入：每一期应摊销的金额=（长期应付款的期初余额－未确认融资租赁费用的初期预余额）×实际利率。除此之外，未确认融资租赁费用，一般情况下是依照实际利率来计算出每一次摊销的金额，然后将其纳入到财务费用以及在建工程等项目分区之间，以便于为后续的业务往来提供基本的融资费用[3]。

（三）房产折旧计算方式

依照相关准则的规定，对于企业的融资租入资产，承租人应该依照自有的固定资产价值对交易过程中的资产进行计提和折旧。在实践中，承租人需要针对自有应折旧资产的折旧政策和相匹配的会计准则等来实现具体的业务往来。除此之外，国家为了有效鼓励整个融资租赁行业的可持续化发展。也专门制定了一系列具有导向性和优惠性的政策。其中，明确规定了企业在技术改造的过程中可以采用融资租赁的形式来采购相应的设备，其中折旧年限可以按照国家规定的折旧年限孰短的原则或租赁期限的特有原则来进行确定。这样一来，对承租人来讲，折入率可以直接计入企业的成本当中，使企业所承担的经营压力大幅减少。而企业对未担保余值进行会计处理的时候，应该在发生资产减值损失之后，计算各主体的报酬率以及未实现的融资租赁费用，将其进行有效备案的同时，使资产的账面未担保余值和实际余值加以有序对比，一旦发生有减值的情况，可以直接将各项减值内容和比例计入资产减值损失当中，为后续的经营发展敲响警钟。

五、结束语

近几年来，随着我国经济市场的不断繁荣进步，融资租赁业务也获得了快速发展。国家为了鼓励整个行业的加速进步，也出台了一系列的政策和措施，使融资租赁行业能够拓宽企业的融资渠道，并带动相应附加产业的可持续化发展。因此在实践当中，企业需要认真研读法律政策和最新的会计准则，并根据实际的要求来多样化地采取融资租赁措施解决会计问题，以便于为自身的发展以及整个行业的进步奠定坚实的基础。