新制度下乡镇政府往来款项核算问题研究

2021-01-15湖娜赤峰市红山区文钟镇人民政府

环球市场 2021年36期

湖娜赤峰市红山区文钟镇人民政府

在新制度应用的过程中，不难发现乡镇政府会计账上常出现往来款项核算数额较大的情况，正是因为这些往来款项的数额较大且形成原因比较复杂，如果账目存在的时间较久，就难以清收或者支付。受到现行制度的影响，乡镇政府的往来款项核销手续非常复杂，长期挂账状态的往来款项可能会导致会计信息失真。要做好乡镇政府的往来款项核算工作，就需要对往来款项的信息做好管理工作，而乡镇政府应当正向面对工作中存在的问题，采取有效的解决办法，积极解决乡镇政府往来款项核算工作中存在的问题，积极研究新制度的内容，全面落实新制度的工作要求，不断提升乡镇政府的往来款项核算水平。

一、乡镇政府往来款项核算工作中存在的问题

（一）往来款项核算应用不规范

乡镇政府的往来款项是主体单位与其他单位产生财务关系所形成的临时性债权债务关系，其中的往来款项是待结算的状态，目前乡镇政府常在往来款项核算工作中存在会计科目应用不规范的情况，可能会出现一些违规操作。部分乡镇政府往来款项科目与收入之处的界限并不明显，常将应计入收入或者一些应该上缴的款项当作暂时支付的款项处理，那么单位的往来款项就会虚增，截留部分财政收入。如果单位往来款项在年末时没有清理调账，财务部门就难以准确的核对预算收支，相关会计信息不能完整地反映单位年度预算的执行情况。单位的部分垫付资金没有参与往来款项核算，也会导致资金使用情况非常混乱，账目信息不够清晰[1]。

（二）款项数额大与挂账时间长

乡镇政府的往来款项核算工作中，无论是应收款还是应付款，项目数额都比较大，有的乡镇应收款可达到千万元，即便是数额较少的乡镇政府也达到了百万元，况且应收款项的拖欠时间较长，超过五年以上的账目可达到50%的占比。这些拖欠时间较长的往来款项中坏账和死账非常多，乡镇政府要想清理这些账目是非常困难的，所以往来款项核算中存在的问题迟迟难以解决。

（三）往来款项账目数目不清楚

乡镇政府在新时代逐渐过渡为信息化的会计信息管理，在过渡时期中明细账目设置还不规范，手工账与电子化账目阶段的衔接不充分。乡镇政府中专业的会计人数较少，还有一些会计人员属于兼职，并非专业会计人员，人员的流动性较大，更换频繁，容易出现会计信息错记、多记、漏记的情况，所以乡镇政府的往来款项核算比较混乱，对账时会面临较大的困难[2]。

（四）不重视财务管理工作

个别乡镇政府的领导班子比较重视当地的经济发展，也就是重视政府部门的业务情况而忽视了财务管理方面的工作。有些领导不具备专业的会计知识，对应收款项缺乏充足的认知，只是负责签字借出但疏于账目收回，所以往来款项只增加而不减少。往往在这些政府机关中，会计人员的责任心不强，主动对账的情况不多，对债款催收的工作态度不积极，有时为借款人办理完业务以后没有积极的清理账目，那么乡镇政府的往来款项核算积累数额也会越来越高[3]。

（五）借助往来的账目转移资金

近年来乡镇政府为盘活资金，加大了对结余资金的收缴管理力度，但其中也存在个别政府部门为规避资金收回，会在年终结算期间用突击花钱或个人借款的方式转移资金，这种做法就会影响往来款项核算的效果，属于非常恶劣的行为。况且基层的建设需要乡镇政府出资，政府的资金没有真正用于乡镇地区的经济社会建设，反而用其他的方式转移资金，是违背往来款项核算原则的。

二、新制度下乡镇政府往来款项核算工作的具体实践

（一）往来款项发生的核算

乡镇政府的往来款项核算是通过规定的科目进行的，包括应收账款、其他应收款、预收账款、应付账款等科目。比如2020年年初将闲置的一栋房产对外出租获得了年租金60万元，双方在合同中约定了年租金分两次支付，在签订合同以后，单位银行账户入款半年租金30万元。我国有关部门出台的国有资产处置管理规定中明确指出，资金收入属于机关行政单位的非税收入，要根据收支两条线管理的规定全额上缴到财政部门，计入财政部门的预算管理部分，对于未收取的部分租金，机关行政单位要根据权责发生制的原则将其计入到往来款项核算的应收账款科目中。于是往来款项核算的过程就是“借：银行存款30万元，应收账款30万元，贷：应缴财政款60万元，预算会计不处理”。

（二）往来款项处置的核算

乡镇政府在报经批准后对账目进行核销时，要借记到资产处置费用中，贷记有关债券类的科目中，对于应付款项经过批准需要核销的借记到债务类科目中，贷记其他收入科目中。核销过程需要预算会计做出账务处理，对每一笔的往来款项内容做出分析，如果当时往来对方科目属于库存现金或者银行存款的科目，要考虑是否已经做出会计账务处理，核销时更要注意这些内容。

比如办公人员预借出差旅行费2500元，年末时办公人员因故没有报销，在下年度的年初时，该办公人员报销了2000元，并交回现金500元。按照我国《政府会计制度》文件中的规定，机关行政单位在支付款项时不能按照预算会计方式处理，待结算或者报销款项要按照结算的金额借记到预算支出科目中，贷记资金结存的科目。《政府会计准则制度解释》的第一号文件中说明，机关行政单位在年末结账前关于未结算和报销的暂付款项要借记到预算支出科目中，贷记到资金结存科目，以后年度中实际结算金额与报销金额如果和预算支出金额存在出入，则可以将相关预算结转结余科目的年初余额调整明细中进行特殊处理。如本次工作中，该人员的报销记录可以如下所示：“1.预借差旅费部分：财务会计：借：其他应收款刘某2500，贷：库存现金2500，预算会计不处理。2.年末结账前清理预借款：借：行政支出—财政拨款支出2500，贷：资金结存—货币资金2500，财务会计不处理。3.下年度实际报销：财务会计：借：业务活动费用与差旅费2000，库存现金500，贷：其他应收款2500，预算会计：借：资金结存—货币资金500，贷：财政拨款结余—年初余额调整500”[4]。

（三）账簿调整

乡镇政府按照《政府会计制度》的要求，对于所收到的税务部门返还手续费不应计入到往来科目中，而是应该放入以前年度盈余调整的科目中，进一步调整为结转结余科目的余额。

比如年末时乡镇政府清理账目，发现有一笔是上年度末收到的返还代收税金手续费25000元，放入错用会计科目中。于是在账簿中记录为“财务会计：借：其他应付款25000元，贷：以前年度盈余调整25000元，预算会计：借：资金结存—货币资金25000元，贷非财政拨款结转—年初余额调整25000元。”

又比如在上年末，某乡镇政府为了逃避财政年末收回结余资金，预先支付了电费20万元，记录在其他应收款的项目中，年中巡查时被认为违规，于是上级部门下达了立改通知书，经过与供电部门协商以后收回资金，并存入银行账户中。于是账簿中记录为“1.收回款项：财务会计：借：银行存款—建行25万，贷：其他应收款—供电公司25万，预算会计：借：资金结存25万，贷：财政拨款结转—年初余额调整25万。2.上缴财政：财务会计：借：累计盈余25万，贷：银行存款25万，预算会计：借：财政拨款结余—归集上缴25万”。

三、新制度下乡镇政府往来款项核算工作的优化建议

（一）重视账目管理，制定清理方案

乡镇政府的领导层面要重视财往来款项的管理工作，组织人员参与到财经纪律和法规的培训活动中，增强内部工作人员的依法理财意识，可对单位往来账目的管理形成促进作用。就目前乡镇政府的往来款项现实情况分析来看，有关部门要成立专门负责清理坏账、烂账的小组，负责梳理往来账款，分析其问题的形成原因，制定有效的账目清理方案，可以回收部分款项，加大对账目的清欠力度。如果部分账目的拖欠时间已经非常久并且确定无法回收，则工作小组可以在上报管理部门以后，按照规定的程序及时核销账目[5]。

（二）加强动态监控，做好业务培训

乡镇政府应当考虑基层的实际发展所需，制定与本单位发展方向相符的管理制度，安排专人负责管理往来账款，认真核实并监控每一笔账款的使用情况，督促有关人员到期催收账款，如果发现异常情况，应当及时的向有关部门反馈，降低新出现坏账、烂账的风险，尤其是举借债务时必须按照规定的程序执行操作，要从源头上降低单位承担的财务风险。乡镇政府可以定期组织各种形式的培训活动，用于提升会计人员的专业素质，要求会计人员学习国家相关法律法规，提升其法制意识和岗位责任心，熟练业务，能够严格按照规定开展往来账目管理工作。