增值税改革对国有企业的会计核算与税负的影响研究

虞海霞 成都市金牛国有资产投资经营集团有限公司

自2009年起引入的增值税改革，到之后营业税向增值税的改革的实现，为我国相关企业的平稳运行和有效收益打开了全新的发展道路，在此之后实现了营业税向增值税的改革，这份改变不仅标志着我国税制的有力发展，对我国经济发展也是一次空前的重大转变，对我国国有企业的税负压力起到了有效的减缓作用，也为国有企业未来的基础发展积累了更多的成本。然而当下仍存在着一份严峻的时代问题，如何真正处理好当地地区税收的相关政策和企业之间的主要矛盾，国有企业要想在增值税改革的浪潮之中维护好自身利益，就要首先明确分析好增值税对自身企业带来的利弊因素，以下就我国增值税的改革意义及对国有企业的会计核算与税负的影响进行进一步的研究。

一、增值税改革现况

随着我国社会经济的快速发展，2009年，我国开始正式实施《增值税暂行条例》，增值税暂行条例中提出，将原先的生产型增值税往消费型增值税逐步转变，在进行变革的过程中，增值税在消费型方面的应用，极大的改善了过去税务重复收取的弊端，有效减轻了企业在税负方面的压力，大大节省了企业自身的运营资本。2018年3月，我国召开的国务院常务会议中对如何深化增值税改革措施有力积极明确的方向，主要为当前的市场主体减缓税负压力。且会议上提出，以往推行增值税改革的五年里，累计减少税负2.1万亿元。并指出，在这个基础上我国仍需进一步加强税收制度完善，加大对制造业、小微企业、国有实体企业等的基本支持，为我国的市场经济压力做好减负工作。

通过增值税的改革，传统意义上的市场经济结构在形式上发生了极大转变，我国在以往的税收政策规定里，明确企业对于营业税的缴纳义务与责任，自从2009年增值税改革后，开始向着增值税方向发展；2012年我国开始了由营业税向增值税的改革的试点工作，在改革初始阶段时我国仅采用了部分地区试点的形式，在增值税与营业税之间出现的相互抵扣的矛盾上取得了相对有效的成果；在2013年正式开始整个国家范围内推行试点工作，到了2016年，我国金融业、生活服务业、建筑业、房地产业等行业已经基本实现了营业税向增值税的全方位转变。

二、增值税改革对国有企业会计核算的影响分析

（一）对国有企业固定资产的影响

我国增值税改革在取得阶段性的成果之后，对于企业固定资产的投资有很大的影响，因此，企业对自身必需的固定资产购置进项税额首当其冲推行了改革，包括如交通运输业的运输工具，机械生产设备等一系列与企业日常生产相关的机械设备。在推行的新固定资产购置进项税额税收政策中提出，企业可以将购置固定资产的进项税额与当期销项税额进行合并，并且可以抵扣一部分，如此一来，企业在开始固定资产购置进项税额便可以不再归纳入企业的固定资产成本当中，通过该政策的下发，固定资产的购置成本与公司固有的经营成本便彻底分离开来，在根本上减轻了企业后期在计算累计折旧和计算税费等相关会计核算的巨大压力，同时在大幅上提高了企业的会计核算的难易程度和精确性，真正的实现对国有企业在固定资产上的资金消耗。

（二）对国有企业整体财务核算的影响

我国在实施增值税改革中最重要解决的一项政策是企业购置固定资产项目同企业会计核算项目中进项税额两者之间相互抵扣这一政策，是增值税改革的一大亮点，真正有效的解决了以往传统发展中由于企业在购置生产设备等固定资产上造成的资金链断裂的问题，根本上保障了企业自身的健康运行和快速生产。同时，增值税本身与企业的有效收益成果两者上并不形成根本上的联系责任，属于一种企业运行核算外的价外税，反而只与企业当下的运行需求和相关工作进度联系颇深，因此，也省去了我国之前税收工作中发生的税收重复性的问题。

此外，对于企业发展而言，增值税的改革起到了一定意义上的帮助，同时也是有一些阻碍的，在企业未来的运行发展过程中，购置固定资本对会计科目进项税额的抵扣问题需要纳入重点考察范围，在对整体企业相关收入进行会计具体计算时，销项税额需要如数纳入到企业的税务款目中，如此计算之下，在企业之后的整体会计核算处理中可以推出，增值税的加入对企业的最终利润造成了一定的损失。

（三）对企业负债情况的影响

增值税的改革不但对企业固定资产购置方面带来了一定的影响，企业的固定资产也可以在进项税额中予以抵扣。在企业核算一般资产情况时，固定资产是计算资产负债的一项关键性数据，所以，增值税的改革对企业购置的固定资产的影响，在一定程度上也造成了对企业后期负债表的影响。由此可以得出，增值税改革对企业的资产负债率存在着至关重要的影响。

除此以外，我国在实现营业税向增值税改革后，企业在计算自身不动产以及无形资产时，相关会计工作人员入账会采取不含无形资产与不动产的营业税，按照此种方式计算的负债表，会出现企业的不动资产和无形资产在前期和后期较大的差异化，如果继续实施之前的税收政策，无形资产和固定资产最后得到的余额的差距也会呈现出完全不同的情况。因此，在企业核算的资产负债表 中，应交税费也是其中必包含的一项数据，由于营改增的实现，企业会计核算人员在计算有资产负债表中计算应交税费时，应交营业税这一科目便会被忽略不计，所以企业核算的资产负债表最终所呈现的应交税费期末余额会相较以往相比有所减少。

（四）对国有企业现金链平衡的影响

在企业销售额中，价外税一般不会包含在其中，因此在企业经营的也许范围之内，产品在含税后的价格在企业的相关主营业务收入中无法具体呈现出来，如果想要了解清楚具体销售额里所包含的具体税费，需要联系相关工作管理人员对各项税款情况进行统计核算，由此可知，在实现营改增后，会计核算工作对企业利润表的最终形成起到了基础的影响作用。因此，相关会计工作人员在核算企业最终发展所收获的具体利润时，主要是从运营收入、营业税金降低程度、经营成本比例变化情况等计算企业在发展过程中所收获的相关利润。

企业在采用营业税时，一些从消费者中获取到的资产收入和利润时无法通过现金流的形式有效的体现出来，现金流能体现的信息仅仅是企业纳税人当前应该在经营中上实际缴的增值税，所以，工作人员在根据营业税进行相关营业利润记录时，也只能通过表面形式上展示出利润表的增改变化，在实现我国营业税向增值税改进后，是可以了解到具体现金流的变化，并且根据体现的现金流的变化情况进一步对企业经营现状采取相关的优化措施。

三、增值税对国有企业税负的影响

（一）对不同类型企业税负的影响

在不同的行业下，不同规模的企业所采取的纳税制度是不同的，因此在营改增的过程中，各个种类的企业税负所受到的影响也有所差异。增值税改革之后，一部分企业获得了根本上的税负减轻，然而也有一些实体企业在国家实行增值税改革之后大大增加了税负压力。以服务行业来说，在我国传统服务行业的税收制度中，重复征税现象问题极为频繁，在我国实现了增值税改革政策之后，服务类型的企业真正的避免了服务行业的部分税负弊端，且对整个行业的利润带来了全面提升。

（二）增值税对不同类型的纳税人的影响

我国当前增值税改革背景下，通过获取增值税专用发票，纳税人可以进行部分进项税额的抵扣，一般来说越多的进项税额抵扣，企业在税额支付方面就会相对越小，而企业的税额与纳税人的税额是成正比的，以致纳税人的税负就会越轻。通过对增值税相关政策的研究，当前增值税政策规定下对小部分纳税人所征收的税率是3%，与过去的营业额与税收比例相乘所得到的营业税相比，出现大幅度减少。由此可见，我国当前所使用的计算征税值的方式会降低小部分纳税人的税负。

综上所述，增值税的改革不但可以减轻了小规模纳税人的税务负担，而且可以有效的减轻企业的税负压力。因此，企业如果想要收获更丰富的经验利润和发展，应当积极思考分析增值税政策对于企业有利的一面，从自身企业的类型和性质为出发点，不断对企业的经营策略进行完善和调整，从而更好地提升企业的收益。