企业研发费用的会计核算与税务处理

◆ 邓高伟

一、企业研发费用的会计核算

（一）企业研究支出的会计核算。企业研发支出分为研究支出和开发支出，研究支出是企业进行新产品、新技术、新工艺探索与研究过程中产生的费用。因研究活动具有不确定性特点，研究费用应当于发生时计入当期损益，当发生研究支出费用时，企业财务部门应对企业研发部门提供的支出票据进行有效核查。对支出票据中借据的重点核查内容为研究支出费用、项目名称等；对支出票据中贷据的重点核查内容为原材料、对技术人员的应付薪酬等；期末时，企业财务部门应根据研发部门提供的技术鉴定报告等资料，对借、贷支出进行详细审核。

（二）企业开发支出的会计核算。当企业研究阶段工作完成，在新产品、新技术、新工艺的开发过程中产生的费用为企业开发支出。因企业开发阶段具有形成价值的特点，故企业开发费用应单独进行核算。当企业多个项目同时开发，应按照不同研发项目分别归集费用支出。对开发支出票据中的借据的重点核查内容为研究支出费用、项目名称等；对贷据的重点核查内容为银行存款、开发用原材料等；期末时，企业财务部门应根据研发部门提供的研发项目进度、结题报告等资料，对借、贷支出进行详细审核。

二、企业研发费用的税务处理

（一）企业所得税处理。目前，国家为鼓励企业开展研发活动、支持企业加大研发投入，提高企业研发、创新的积极性，制定了相应的税收支持政策。在一定程度上让企业享受到了税收红利。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。按照《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99 号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018 年1 月1 日至2020 年12月31 日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（二）企业增值税处理。在企业增值税处理中，对企业研发活动形成无形资产的，所耗用的购进货物应属于用于“非增值税应税项目”，进项税额应转出并计入该无形资产的账面价值。对企业研发活动未形成无形资产的，所耗用的购进货物相应进项税额允许在销项税额中抵扣。值得注意的是，企业研发活动生产材料、装置、产品等出现报废或开发活动本身发生失败，企业财务部门人员应将这一过程产生费用支出视为可预见损失支出，已经抵扣过的原材料进项税额无需做转出处理。

三、企业研发费用的会计核算与税务处理中存在的问题

（一）研发费用管理体系不健全。许多企业为保障自身的可持续发展，不断增加研发经费的投入，却因研发费用管理体系不健全，在管理过程中出现许多问题。企业研发费用管理制度不完善是大多数企业普遍存在的问题。在对研发经费的管理工作中，企业往往将其划分到财务支出业务范围，没有进行单独的财务管理，甚至于未形成单独的研发费用管理体系，从而很大程度上限制了企业研发费用的利用有效性。

（二）缺乏对研发资金使用过程的监管。在企业新产品、技术的研究开发过程中，正因为企业的研发结果具有较大的不确定性，所以如果不能对研发资金的利用进行有力的监管，则可能会导致研发资金滥用的情况发生，容易出现研发资金利用不合理的现象，提高了研发资金支出的风险性，从而影响企业的经济效益。

（三）研发费用税务管理中存在漏洞。在研发费用税务管理过程中，财务相关处理人员对当前研发费用的税收政策制度认识不全面、不清晰，无法快速、有效的应对企业不同发展阶段存在的税务问题。对企业研发费用项目划分不精确、不到位，甚至在部分企业中，会将研发费用与生产成本费用混同处理，违反了国家税收法律相关规定，损害了国家的利益，使企业处于较高的涉税风险中。

四、企业研发费用管理的优化措施分析

（一）加强对企业研发项目的科学管理。企业在实施研发项目时，需要涉及到财务部门、技术部门、采购部门、仓库管理部门等，为保证企业新研发项目的顺利开展，企业各部门应对研发部门提供有力的支持。企业应通过对各部门职责技术能力的了解与整合，建立专门的研发管理团队，从而加强对企业研发项目的科学管理。在项目研发过程中，通过对各部门实际工作的了解，制定相应的管理措施和研发体系，从而尽可能发现企业项目研发过程中出现的财务、税务风险问题。并根据企业实际运转情况，结合国际上先进的管理方式，对企业研发项目管理进行优化和创新。在研发项目进行中，以研发部门为主体，其他部门为辅助，共同协作，提高企业研发费用的规范性管理。

（二）加强研发人员专业能力和综合素质培训。企业技术型人才资源是企业进行新项目研发的重要支撑，当企业技术人才短缺，就会对企业未来发展带来一定的限制，无法有效落实研发项目的进展。因此，鉴于技术型人才对企业开展新项目和促进企业发展的重要性，企业应加强对企业研发人员专业能力和综合素质的培训，吸引高端研发人才，并根据研发人员自身情况有针对性地进行培训工作，从而提高企业研发人员的专业能力和工作素养。

（三）加强财税人员综合素质培养。企业的财税人员是企业研发费用税务处理与会计核算工作的第一责任人，财税人员的专业能力和综合素养直接关系到企业税务处理与会计核算工作的效果。通过政策宣传、带薪培训等方法加强财税人员的专业水平和处事能力，有利于提高财税人员在企业研发费用项目核算中提取关键信息的能力，从而进行科学、合理的项目核算工作，为企业下一步的新品研发工作提供有效的信息支持；提高研发部门和财务部门之间的沟通与交流，使财务部门充分掌握研发进行阶段和研发费用利用情况；充分掌握当前的税务相关政策并灵活运用，帮助企业合理利用税收优惠政策，充分享受税收红利。

（四）完善研发费用核算体系。在企业产生研发成本支出时，财务部门应依据国家相关标准和规定，对成本支出进行准确的分类、归集，通过企业有效的内部控制管理对研发的多个环节产生的费用进行合理控制，并结合企业管理方式和财务管理标准对研发支出费用项目进行明确划分。分别用会计辅助账、明细账及总账对企业研发费用进行会计核算，并统一进行整合管理。另外，在企业进行研发费用会计核算工作时，要保证核算过程和结果的精准性和真实性，从而使企业研发费用更加明晰，为企业加大研发、创新投入保驾护航。

（五）建立健全的风险管理机制。通过对企业研发费用会计核算和税务处理工作的具体分析，因国家政策变化、市场剧烈波动等，会造成许多客观因素上的风险；因研发人员信息提供不及时、内部沟通不畅、财税人员能力不够等，会造成许多主观因素上的财务风险。因此要加强对风险因素的掌控和对风险的控制，建立健全的风险管理机制。应从科学角度出发，并根据企业风险管理实际情况，建立从研发到税务处理整个过程的全方位风险管理机制，包括对研发方案的制定与审核制度的完善、研发材料质量和性能检测制度的完善、财税制度的完善等。重点加强对研发过程信息的搜集，并通过信息数据对可能发生的风险进行评估和预测。

（六）加强企业内部控制管理。企业内部控制管理是保障企业可持续发展的重要管理策略，也是加强企业会计核算、税务处理工作质量的重要措施。加强企业内部控制管理就是加强企业管理力度和渗入性管理，采用奖惩措施、树立工作标准、扩大管理范围、深入基层管理等相关措施，能有效防止偷税漏税、账目作假等恶劣行为，避免给企业带来无法挽回的损失，也能有效改善研发、财税等人员工作散漫的态度，同时提高企业职员的工作积极性，使企业研发工作和财税工作能够顺利有序开展。

五、结语

总而言之，企业进行新技术、新产品、新工艺的研发、创新活动，对产生的成本费用进行真实、准确的会计核算与税务处理，是对企业有效的进行研发、创新的重要保障。同时，也是提高企业在同行业中的核心竞争力和可持续发展的重要内容。因此，企业应当对研发费用的会计核算和税务处理的管理进行不断优化，通过不断完善企业内部控制管理措施、加强对财务工作人员专业性和业务能力的培养，加强企业内外交流，提高企业财务人员对国家税收政策和会计政策的了解，为企业研发费用进行精准核算，控制企业研发成本，从而更好地促进企业的可持续发展。