TDABC在第三方物流企业成本管理中的应用

郭静

摘 要：随着社会的发展，第三方物流企业迎来高速发展机会，传统管理会计仅重视企业内的财务成本管理，由此导致企业难以制定合理的成本战略定位，使成本问题影响到企业的发展。企业成本取得优势，便可以提升企业的竞争力，有利于企业进一步发展。作业成本法的主观性强，未能重视闲置产能，因此其在企业中的推广难度较大。本文就对时间驱动作业成本法（TDABC）进行介绍，并分析TDABC在第三方物流企业成本管理中的应用效果。

关键词：时间驱动作业成本法;第三方物流企业;成本管理

中图分类号：F259.22 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）01（a）--02

第三方物流也被称为委外物流或是合约物流，是一个具实质性资产的企业公司对其他公司提供物流相关之服务，如运输、仓储、存货管理、订单管理、资讯整合及附加价值等服务，或与相关物流服务的行业者合作，提供更完整服务的专业物流公司。第三方物流的出现，有效降低了部分企业的物流成本，该部分企业无需自行搭建物流系统，从而使其能够更为专注的将精力放在企业核心成品的生产中，同时第三方物流的出现使物流系统变得更为完整，降低了物流成本。第三方物流为了保障自身能够得到快速发展，就需要依靠建立新管理模式，主要包括虚拟化经营，企业无需耗费自身大量的财力物力来建立物流体系，可将企业工作重心放在核心业务上，其次是供应链管理，企业将眼光放得更为长远，不再局限于内部，在行业价值链中找寻自身的定位，从而获取自身的缺略地位[1]。为了满足上述要求，就需要将产品的价格进行准确核算，时间驱动作业成本法（TDABC）逐渐得到重视。

1 TDABC的相关概念

1.1 作业成本法

作业成本法简称ABC，其首次被科勒教授于1952年提出，首次出现在《会计师词典》中。随着时间的发展，20世纪80年代罗伯特·卡普兰以及罗宾·库柏深入研究ABC，并将其进一步推

广[2]。ABC是将作业作为基础，来实现成本核算以及控制的方法，其依靠对企业生产过程中的各类作业与消耗的资源进行确认，向各类作用中依据资源动因进行资源成本配置，然后依据作业动因向各产品上分配作业总成本[3]。

1.2 时间驱动作业成本法

时间驱动作业成本法简称TDABC，其是由卡普兰教授提出，该方法可有效解决ABC无法解决的问题，其将时间要素作为唯一要素，来对估测资源分割系数进行替代[4]。此后Anderson以及Kaplan两位学者进一步对TDABC进行优化[5]。在应用新的TDABC公式时，无法划分复杂的资源动因以及作业动因，仅需将“时间等式”引入。在将ABC的成本追逐放弃后，应用估时的方法，尽管该方法为估计，但对业务掌握比较熟练的管理人员进行问卷调查取得的结果相较于普通员工具备更高的客观性，同时该方程在应用过程中也对闲置产能的可能性予以考虑，其也是通过管理人员应用估算的方式得出，仅需要应用产能成本率以及单位作用耗时指标，不难看出，TDABC的应用更为简便，同时也有利于其在企业中迅速推广[6]。

2 第三方物流企业成本核算过程中存在的问题

近年来，ABC为我国大量第三方物流企业应用的成本核算方法，ABC在应用过程中显现的问题也较为突出，首先是难以确认模型，需要借助大数据来对模型确认予以支持，而为了获取相应的数据，就需要实地访问员工，其无法对受访者的主观性予以避免，收集者不仅需要将采集数据中员工自身的主观成分进行剔除，同时还需要对可能存在的谎报情况进行处理，在对数据进行整理的过程中，需要投入大量的人力与物力，不仅需要耗费较高的成本，同时也难以使原始数据的客观性得到保证[7]。其次ABC模型的作业成本库在不停更新，而为了使数据可靠性得到保障，就需要不断为员工开展新的访问调查，由此不仅无法应用普通Excel软件来对大量数据开展处理，还需企业投入资金来对相应的存储器与数据处理软件进行购置，会增加企业的投入，同时也使得模型更新时间长[8]。最后ABC模型存在缺陷，如模型设定中假设工作效率为100%，而企业具备的实际效能无法实现满负荷运行，从而也就出现了闲置产能，而ABC对于闲置产能予以忽视，导致模型的应用实际意义受影响。此外，个别物流企业仍在应用传统成本法，该方法不具备明确的成本构成分析，使得企业无法通过对成本控制关键点进行寻找来有效控制企业的成本投入[9]。

3 第三方物流企业应用TDABC的可行性与重要性

截至2019年12月，我国社会物流总费用达到216亿元，比前一年增加接近5.7%，占全国GDP收入的14.6%[10]。根据当前的情况，学者们一致认为占全国GDP收入的10%较为合理，其中运输费用比率保持在相对稳定的状态，而管理以及保管费用则相对有所提高，由此也可以发现，针对物流过程中的成本控制是尤为必要的。通过对TDABC进行应用，可使ABC法存在的限制得到突破，将员工的工作效率情况进行真实反映，同时可采用有效工作时间来替代ABC法中“处理每项作用消耗的时间相同”这一不合理假设[11]。

3.1 第三方物流企业应用TDABC的重要性

首先通过对TDABC进行应用，可使第三方物流企业取得更为精确的成本计算。其次可更为有效的开展成本控制，TDABC将计算流程进行简化，使得TDABC可高效推广[12]。并且TDABC无需对资源进行重新划分，从而使得企业在激烈的市场变化情况下，能够及时更新成本控制方案，使得成本管理工作不会落后于市场经济;最后TDABC可获取更为明确的战略管理思路，TDABC可依靠时间方程，来对客户所获取的真实盈利情况进行分析，获取准确的生产决策[13]。

3.2 第三方物流企业应用TDABC的可行性

首先，TDABC具备较高的科学性，查阅国外ABC推行调查的相关数据报道可知，能够在实际工作中坚持应用ABC的企业所占比例仅为20%左右，而对原因进行分析，主要是由于ABC的应用方法过于复杂，同时具有固定缺陷，而TDABC可解决上述问题。其次随着信息化技术的不断发展，TDABC的应用难度进一步降低，有利于企业进行精细化管理，将成本费用降低，使企业的经济效益提高[14]。最后随着企业对于成本观念的重视度不断提高，在实现经济效益的提高过程中，企业对于成本控制的重视度也不断提升，有效控制物流企业成本，并非是对单项业务进行有效控制，而是需要做好总体控制工作，要将物流成本计算转变为依靠物流总成本开展物流管理才是核心内容，因此企业对于管理会计的期望值也不断提高，而管理会计在应用传统成本控制方法时，将眼光限制在企业内部，对于企业的长远发展并未引起足夠的重视，未能制定战略方案，从而导致会计参与到企业经济决策的职能丧失，不利于企业的长远发展。而TDABC的应用则可有效管理闲置产能，可使传统成本管理方法存在的不足得以规避。

4 结语

在企业进行成本控制管理时，TDABC具备的优势主要包括：可清晰反映企业内部成本构成，取得的数据真实与准确度均较高，可为管理人员提供参考，使其更为有效的优化成本控制，其次是可解决物流企业的定价难问题，从根本来看，企业竞争实际是顾客的竞争，第三方物流企业属于价值链中的一环，将市场作为导向，获得价格优势便能够在市场中取得先机。TDABC作为成本管理方法，其科学性高，先进性好，但始终仅属于成本管理的一种方法，无法实现一劳永逸，企业需要不断改进，寻找适合自身的成本管理方法。

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