企业存货与生产环节内部控制风险问题研究

高 丽

(苏州大学 江苏 苏州 215200)

一、存货与生产环节简介

(一)存货与生产环节的主要业务活动

企业存货与生产环节的业务活动主要包括计划和安排生产，发出生产所需材料，选择合适的机器生产所需产品，以恰当的成本计算方法计算产品成本，将生产出的产品储存起来并派专人负责，根据企业订单发出产成品，保管企业的剩余产品并根据实际情况选择盘点方式进行产品数量和质量的盘点。

(二)存货与生产环节内部控制管理的原则和目标

内部控制想要在企业在发挥作用，就要遵守重要性、全面性、制衡性、成本效益和适应性五项原则。我国在此基础上，充分借鉴COSO报告所确定的内部控制管理目标，并结合我国实际情况进行更新改造，确定了内部控制管理的五大目标，分别时战略性目标、合规性目标、安全性目标、经营性目标以及报告性目标。

(三)存货与生产环节内部控制风险管理的关键点

内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及内部监督这五要素构成。根据内部控制的要素组成，内部控制风险管理的关键点不言而喻。包括不相容职位分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制以及绩效考评控制。

二、存货与生产环节内部控制风险问题及成因分析

(一)企业存货与生产环节内部控制关键问题

一般企业在存货与生产环节整体流程图如图1所示：

图1 存货与生产环节流程图

1.存货取得环节的主要风险点

企业的存货一般是通过外购和自行生产的方式而拥有，这种获得存货的方式也导致了企业在取得存货环节的主要风险点：存货预算编制的不科学以及存货生产计划的不合理从而导致存货库存不足或存货积压。

2.存货验收入库环节的主要风险点

企业在验收入库环节，会派遣非专业人士进行验收，所以该环节主要风险点就是由于验收不严格，验收标准不明确，从而导致的存货短缺、以次充好、帐实不符等问题。

3.存货仓储保管环节的主要风险点

仓储过程中，因为保管方式的不正确、仓储监管的不严而导致的存货短缺、毁损、变质等风险，降低存货价值，造成资源浪费。

4.存货领用发出环节的主要风险点

企业在该环节的主要工作就是根据指令领用和发出存货，大多数情况下，这些工作都是由生产经理一人负责。因此企业在该环节的主要风险点:因存货领用发出的审核不认真、手续的不完整导致的存货缺失；不相容岗位没有分离导致的舞弊现象。

5.存货盘点清查环节的主要风险点

一般企业在盘点清查环节的主要工作是对在企业的存货根据种类、属性的不同，在不同的时点选用不同的盘点方式来进行盘存。

因此它的主要风险点：存货盘点制度不完善、盘点人员不熟练，事前准备工作不充分，盘点工作中工作不规范和盘点结束之后的分析工作做得不到家，这些可能会造成工作流于形式、存货的实际情况无法查明等问题。

6.存货处置环节的主要风险点

大多数企业的存货中有一部分是最终产品，需要对外出售来获取利润、还有一部分存货是因为人为可控原因或是自然灾害、市场波动等不可控的原因使其丧失本身价值，因而需要进行处理来减少企业损失。所以在该环节的主要风险点是报废处置制度的不完善、承担责任的不明确以及审批的不及时。

7.生产环节的主要风险点

企业往往“以需定产”，然后根据生产规模报部门进行审批，生产结束之后根据产品品种进行成本归集。所以在该环节的主要风险点：生产计划未得到授权批准或随意更改、产品成本归集不明确，反映情况不真实、不完整，造成产品成本计算错误，会误导企业产品定价、盈利核算不准确。

(二)企业存货与生产环节内部控制风险问题的成因分析

很多企业虽已根据企业自身的实际情况建立了内控制度、构建了内控环境框架，但是在各种因素影响下，企业在存货与生产环节还是出现了许多风险。造成内部控制风险问题的原因有以下三个方面：

1.内部控制制度不完善，有关内部控制规定不规范

虽然企业已经建立了内部控制制度，但是其操作方法和流程都比较粗放，缺乏统一、明确、详细的规定，并且权责分配不够明确。

2.内部控制执行力度不强

在企业中，由于部门利益和个人利益交织在一起，出于自利主义，导致企业内部控制的监管不力。

3.内部控制活动监督不力

监督是保证企业内控质量的重要步骤，并且内部审计也是企业内部控制最直接的监督、而很多企业虽设立了审计机构，但审计人员少、审计力量薄弱。

三、企业生产与存货环节内部控制的关键风险控制点

(一)采购环节的关键控制点

1.因为生产计划是企业采购的起点，所以企业的生产计划一定通过有关部门的审批、确保生产计划合理。

2.采购存货时需要货比三家，结合多方因素确定企业供应商。

3.企业采购存货的有关证明均需要予以保存，检查是否一致。

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(二)验收环节的关键控制点

1.企业的外购存货，要与合同进行比对，看是否一致；如果涉及的是有较高技术含量的存货，则可能需要借助外界的专业人员来进行查验。

2.自制存货的验收，只有质量达标的才能验收入库，不达标需查明原因，追究责任。

3.以其它方式获得的存货，只有达到要求的才可以验收。

(三)仓储环节的关键控制点

1.存货流转时要做好记录工作，便于今后审查。

2.存货需要分类别、型号、用途保存，还要根据存货性质做好防洪、防火、防盗、防破损等工作。

3.对代为保存、加工、销售、管理的存货，要另外存放，以防造成虚构企业资产的问题。

4.投保高价值存货，以防出现突发事件，减少企业损失。

5.仓储部门要对库存材料和产品进行每日巡查和按时核实，出现问题应该及时与有关部门联系，查明原因，追究责任。

(四)领用环节的关键控制点

2.对于贵重、易破损、大批存货领用时，实行专门授权制度。

(五)盘点环节的关键控制点

1.企业要拟定盘点制度，安排人员，运用科学方法来盘点存货、确保盘点的真实性、可靠性。此外企业需要制定盘点记录表，以防日后审查时使用。

2.若在盘点时发现了存货的短缺、溢余、毁损，就要及时查明原因、追究责任，按照规定进行审批后才能予以处理。

3.企业存货的全面盘点应该一年至少进行一次，将盘点结果形成书面记录。

(六)存货处置环节的关键控制点

企业应该定期对存货进行检查、及时了解存货存储保管情况，如果存货出现了贬值、破损、报废、流失，企业需要对这部分存货进行处置，分析原因，及时合理。

(七)生产环节的关键控制点

1.各项标准的确定等得到企业的批准。

2.选择适当方式计算产品成本。

3.各项生产凭证要连续编号并登记入账。

4.成本计算的方法要进行审查，成本差异要合理分摊。

5.存货成本计算方法要保持前后一致，如需调整则需要报有关部门进行审批，不能随意更改。

四、加强企业生产与存货环节内部控制风险管理的措施建议

1.培育良好的内部控制文化，形成一种全员重视内部控制的氛围。

2.结合多方意见完善企业存货与生产环节的内部控制制度，包括存货与生产环节内部控制预警机制，内部控制风险应对措施以及内部控制制度评价体系。

3.加强对存货与生产环节内部控制的监管，分别是明确组织架构，权责分明；健全内部审计监督；制定内部控制规章，完善有关责任制度；使用先进科学的信息系统；采用科学透明的绩效审核制度。

4.提高员工整体素质，加强对内部控制的重视。