探析内部控制质量与会计信息质量的关系

周成利

（吉林省蚕业科学研究院，吉林 吉林 132012）

健全完善的内部控制制度，能够确保会计信息的真实性和准确性，最大程度地保障会计报表使用者的相关权益，对会计业务活动进行科学有效的控制，由此来降低财务风险的发生概率，保障会计信息系统的安全，以及资产的安全，提高运营管理效率，为战略决策的制定提供可靠的依据。

一、内部控制与会计信息质量的关系

会计目标的多元化使得会计信息的经济性后果更为突出。由于信息的不对称性，市场尚未建立会计信息的评判标准，而不真实的会计信息会带来利益分配不均问题，从而对市场供求关系产生一定影响。所以，要不断强化对会计信息的监督和管理，确保会计信息的真实和可靠。由于会计监管工作所涉及的范围较广，而内部控制制度作为会计监管的一个重要方面，内部控制制度的完善与否，能够直接决定会计信息质量。以下从两方面简要概述内部控制与会计信息质量的关系。

1.健全的内部控制制度能够提高会计信息质量

内部控制所涉及的范围较广，而控制环境作为开展内部控制的基础因素，各项经营活动都是在控制环境下发生的，因此和谐的内控环境能够使内控工作更加高效地开展，从而向着会计目标的实现所努力。而这其中不仅包含了工作人员的职业操守以及工作能力，同时也包含了管理层的管理风格和管理哲学等因素。在新时期下，会计业务变得相对复杂，因此这更需要良好的控制环境来约束和规范各项管理活动。完善的内部控制可以对管理层行为进行有效监督，降低会计处理上的非故意差错，降低内部成本，有利于创造和保持高持续性的盈余。

另外，在内部控制工作中，对财务会计信息的披露，是评估经济管理情况的一项重要参考依据，同时也为管理层提供了高质量的会计信息，为经营决策的制定提供可靠的依据，所以内部控制与会计信息质量两者共同为提高业务流程效率所服务，完善健全的内部控制是会计信息质量的制度保障。

2.高质量的会计信息能够确保内部控制的有效运行

高质量的会计信息，可以使管理层能够对经营情况以及管理模式等有清晰的认识，从而针对其中存在的问题作出相对的整改建议。另外，高质量的会计信息也起到了监督和激励的作用，对工作人员的行为进行约束和控制，无形中优化了组织结构。因此，高质量的会计信息能够确保经营发展的持续性，同时促进管理工作的高效开展，也是确保内部控制有效运行的基础。

二、内部控制与会计信息质量存在的问题

1.对内部控制的重视程度严重不足

现阶段下，在管理工作中缺乏对内部控制工作的重视，相应的制度还不够完善，另外管理层对于内控制度的重视度不够，也使得工作人员在工作中忽视了内控的存在。由于受到传统思想观念的根深蒂固，开展内部控制工作要投入相应的成本，而管理层认为内部控制不会对收益有明显的效果，因此不如将资金投入到能带来效益的工作上。从这个层面上可以看出，由于开展内部控制工作需要一定成本，则是内部控制工作被忽视的一个重要因素。

2.内部审计效力偏低，独立性较差

内审工作是对内部控制工作的监督，监督和检查其具体执行效果，以确保管理工作的高质高效开展。在实际的管理工作中，内审工作被划分到了财务工作的范畴，财务部门直接负责内部审计的相关工作，内部审计工作的负责人由财务部门负责人来担当。这就使得内部审计的独立性和权威性严重缺失，而内部审计工作的开展也显得毫无意义，无法对内部控制工作中的问题进行严格的监督。与此同时，现阶段的内部控制工作人员的专业知识相对匮乏，不能很好地掌握内部控制的评价范围和标准，专业水平不高，对内控工作的开展会产生不利的影响，再加上管理层对内控工作的重视程度不足，内控人员得不到系统的培训和工作上的引导，单凭账目凭证来进行评价，则内部审计的有效职能无法发挥，对于内部控制中存在的问题也无法解决。另外，还有的审计人员和财务人员之间串通一气，使得内部控制工作无法落实，内审工作失去作用。

3.会计监管不严格，会计信息存在着严重失真现象

会计信息质量是会计信息使用者、管理者以及监管者较为关注的。会计信息失真，从字面上可以看出，即会计信息存在着虚假和不真实，而导致会计失真有两方面，故意失真和非故意失真。由于会计在监管过程中的不严格，使得会计信息失真度非常高，会计监管中出现的空白监管地带，即监管漏洞，导致了在管理中由于利益的驱使，无视法律从而发生的会计舞弊行为，而这将无法真实准确地反映财务状况，给会计信息使用者提供了虚假的会计信息。

三、内部控制中相关因素对会计信息质量的影响分析

1.控制环境对会计信息质量的影响

控制环境对会计信息质量的影响体现在两个方面。第一，组织机构设置方面。金字塔式的结构作为组织结构的常见形式，这使得管理结构层无形中增加，而相应的管理者也增加，在此情况下，在实际工作开展的过程中，非常容易导致工作中沟通不畅和沟通不及时的问题，而对于出现的问题如果不能及时解决，问题将会被无限放大。另外组织结构的设置不合理，则很容易出现为了一己私欲从而捏造会计信息的问题，财务舞弊行为一旦发生，则很难从根源上解决，从而影响正常的运营管理。第二，人力资源方面。人力资源方面主要是指管理层以及相应的会计工作者，管理层和会计工作者素质的高低直接对会计信息质量产生影响。具有较高综合素质的管理者，能够无形中影响下级的工作态度，由此来营造出和谐、积极向上的工作氛围，对于会计工作效率的提升起着很大的帮助；反之，管理层的职业道德素质不高，为了一己私欲，授意下级做假账、伪造会计凭证等，则这些都会影响会计信息的真实性。

2.监督对会计信息质量的影响

内部审计属于内部控制的一种重要的形式，主要是指对内部控制制度的发展情况进行的监督以及检查，这样做的目的就在于希望能够通过这种方式，更加科学合理地去评价内部各项经济活动记录的真实程度、合法程度以及其自身的有效性。不过现阶段在开展经济管理工作中，仍旧缺乏对内部审计工作的重视，认为这项工作不仅需要耗费大量的人力、物力和财力成本，还不会收获好的效果，也正是因为这个原因，造成了内部的审计工作很难能够顺利地完成。但是从实际的效果来看，在开展内部审计中有利于及时发现运营管理过程中存在的问题，能够有效地避免和防止错误，能够有效地提高会计信息的质量。另外的一个问题是，在开展内部审计工作中严重缺乏内部审计人员，没有建立独立的内部审计部门，而是将内部审计工作和财务工作混为一谈，也有一些尽管建立了机构但是没有制定科学合理的制度，再加上管理工作缺乏规范性等各种各样的原因，其作用也很难得到很好的发挥。这也在很大程度上影响了财务会计信息的质量，会计信息质量很难满足发展的需要。

3.控制活动、风险评估等其他要素对会计信息质量的影响

控制活动、风险评估等都会无形中影响经营管理目标，同时对于财务目标也产生重要的影响。在实际经营管理过程中，风险始终贯穿于经营管理的各个环节，因此加强对风险的评估和控制工作，对风险进行提前的防范，不断提高风险防御能力，对于经营管理目标以及财务目标的实现有很大的帮助。反之，如果没有对风险预防有清晰的认识，则一旦风险到来，会影响正常工作的开展，无法安全地度过风险，最终面临衰败。

4.内部控制制度对会计信息的影响

内部控制制度包括内部控制中制定的各种组织制度、组织结构以及工作程序，在内部控制中，内部控制制度对会计信息的影响是最大的。如果内部控制制度缺乏科学性或者组织结构混乱、执行能力差等状况，会严重影响会计信息的真实性和准确性。会计岗位的设置本身就是为了独立会计信息，以确保组织结构的科学和优化，一旦内部控制制度不完善，则会计岗位将与其他组织结构混淆在一起，最终导致职权混乱，责任不能落到实处的现象，而在内部管理换乱下，极易发生管理者中饱私囊，以权谋私的问题。现阶段我国内部控制制度的事后控制作用没有完全发挥，因此会无形中影响会计信息的真实性。

四、完善内部控制，提高会计信息质量的对策

1.营造良好的内部控制环境

从管理层的角度而言，要不断加深内部控制工作的重视程度，同时有必要投入一定的人力和财力去构建完善的内控体系，并能够清晰地认识到内部控制工作对于经济管理工作的重要推动作用，要集中各部门的力量建立科学的内部控制体系，为经济管理工作的有效开展奠定坚实的基础。制定了科学合理的内部控制体系是远远不够的，要加强执行力度，将其应用到实际工作中，并始终贯穿于经济管理工作的各个环节。从普通职工的角度而言，应该不断加强对工作人员的培训，使其能够对内部控制工作有更深层次的认识，同时不断提升工作人员的综合素质水平，为内部控制工作的高质高效开展创造优良的环境。

2.加强内部审计

对于会计部门而言，更应该充分利用审计部门监督的职能，以从根本上降低财务风险的发生概率，降低成本的投入，减少经济管理活动中问题发生的次数，以最大程度地保障资产的安全，推动财务会计工作的稳健开展，为经济管理工作效率的提升打下基础。所以，在经营管理过程中，应该积极地设置内部审计部门，通过不断加强内部审计工作，无形中来保障财务会计信息的真实性和准确性，为经营决策的制定提供可靠的依据。因此，内部审计不仅仅对经营管理水平的提升起到促进作用，同时对于财务会计信息也产生了重要作用。不断加强内部审计工作，对于管理工作的整体掌控意义重大，更有助于对会计信息的完全掌控，以内部审计工作为根本，对财务会计工作进行不断完善，不断提升财务会计工作质量和效率，最终推动管理工作的蓬勃开展。

3.健全风险评估及应对机制

在经济管理工作开展的过程中，风险是时刻存在的，而对于风险的管理和防控工作是经济管理工作中的重要组成内容。因此，要不断加强对风险的评估及应对工作，建立风险评估和应对机制是非常有必要的，同时要成立专门的风险管理部门，针对风险的发生开展防范、规避和应对的工作，以将风险控制在合理的范围内。风险管理工作是否做到位，直接影响着经济管理工作的开展，所以要对工作中可能出现或者即将出现的风险进行控制和防范，以提出相应的对策和预警措施，防患于未然。反之，如果没有建立完善的风险管理评估及应对机制，则一旦风险发生，较难在短时间内提出科学的对策，而这对管理工作所产生的影响是非常大的。由此可以看出，必须不断强化风险管理工作，将风险由大化小、由小化无，不断提升经济管理工作水平，确保各项工作的有序和健康开展。

4.强化监管工作，提高内部控制水平和会计信息质量

在内部审计工作开展的过程中，要保持内部审计工作的独立性，同时要加大内部审计的执行力度。在此基础上，设置独立的内部审计部门是非常有必要的，将部门职责和权利进行清晰划分，不断强化监管力度，以提高内部控制水平，一旦内部审计工作中发现问题，要直接向直属管理层进行汇报，以使问题得到及时的解决。另外，对于不配合内部审计工作的相关人员要给予一定的惩处，以确保审计工作者的最大化权益。从外部监管来讲，要健全内部控制以及会计相关法规政策，必须在法律规定的范围内开展工作，而对于一些违法违规行为绝不姑息，以确保规章制度的权威性，避免制度形同摆设的现象发生。

5.建立科学完善的内部控制会计信息体系

对于内部控制的各个工作环节而言，每一个环节如划分职责、评价业务、控制活动等都能够从根本上提升会计信息质量，对会计信息中存在的舞弊行为进行有效规避，所以应建立并不断优化完善内部控制会计信息体系，将职责进行清晰划分，责任落到实处。确保部门之间、岗位之间在协同合作的同时，能够进行相互制约，从而提高内部控制水平，最终提升会计信息的质量。在开展内部控制工作中，对会计工作进行规范，可以采取对不相容职务进行分离的相关策略，具体实施过程为，首先要对不相容的岗位进行明确，接着对岗位与部门的职责进行明确，这些问题明确之后，使岗位工作与内部职位之间进行相互约束和监督，以形成彼此之间制衡的关系。另外，开展内部控制的过程中也可以采取授权批准控制措施，这就要求必须建立在对内控体系有充分了解的基础上，以规避舞弊和以权谋私的现象发生。在内部控制工作中，各部门以及各岗位之间的相互制约和相互牵制，从而促进内控工作的高效开展，最终提高会计信息质量。

五、结语

总而言之，高质量的会计信息能够推动会计领域更好更快发展，同时对于资本市场的发展也起到了一定的推动作用。鉴于此，对内部控制质量与会计信息质量两者关系的分析和探讨，对于市场经济秩序的高效运营起着重要的作用。